孫淑麗

【摘 要】資本市場(chǎng)的多樣性，給會(huì)計(jì)造假留下了犯罪的縫隙，給我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展造成了巨大障礙。作為以資本為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的證券公司，其會(huì)計(jì)核算問(wèn)題引起了會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視。本文詳細(xì)總結(jié)了我國(guó)證券公司在會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題，提出了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策，為提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效率提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】證券公司；會(huì)計(jì)核算；監(jiān)管對(duì)策

為了應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，國(guó)家制定了會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，主要負(fù)責(zé)治理會(huì)計(jì)信息不實(shí)、投資方合法權(quán)益受損、資本市場(chǎng)秩序等問(wèn)題，引導(dǎo)和管理各類(lèi)市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)行為。而證券公司是資本市場(chǎng)的關(guān)鍵點(diǎn)，證券公司的不斷增多，融資企業(yè)的發(fā)展壯大，給證券公司的會(huì)計(jì)核算增加了難度，由此而引發(fā)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題也成為制約證券公司發(fā)展的主要因素。因此，本文提出對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及監(jiān)管對(duì)策的研究有一定的積極意義。

一、我國(guó)證券公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

公司上市意味著有更多的融資機(jī)會(huì)和更大的發(fā)展空間，為了保證證券公司穩(wěn)定發(fā)展，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，國(guó)家實(shí)行了加強(qiáng)對(duì)證券公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的政策，實(shí)踐效果顯著。然而，隨著資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)核算中存在的法律層面的問(wèn)題

從本質(zhì)上來(lái)講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是受法律約束下的經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所呈現(xiàn)出的問(wèn)題也需要從法律上找尋答案。當(dāng)前我國(guó)已建立了系統(tǒng)的證券市場(chǎng)法律監(jiān)管體系，頒布的法律有《公司法》《證券法》《審計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，對(duì)促進(jìn)證券公司經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)信息的公開(kāi)、維護(hù)投資者資本利益和保障我國(guó)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展有重要意義。然而，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系中還存在一些不足，首先，與會(huì)計(jì)監(jiān)管體系相配套的法律規(guī)范還不夠完善，這也給一些資本操作行家提供了入侵漏口，如一些證券公司假借虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)掩蓋違法牟利目的，規(guī)避法律量裁。其次，各會(huì)計(jì)法規(guī)間缺乏協(xié)調(diào)性，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管說(shuō)詞不一，監(jiān)管效力下降。

2.會(huì)計(jì)核算中存在的政府層面的問(wèn)題

當(dāng)我們?cè)跒榧尤胧蕾Q(mào)組織歡呼雀躍的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算也迎來(lái)了國(guó)際化的曙光，作為國(guó)際商業(yè)交流的通用語(yǔ)言——會(huì)計(jì)，在國(guó)際資本交流中發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)所具有的普遍性、國(guó)際性和社會(huì)性要求政府在會(huì)計(jì)核算上做出努力，會(huì)計(jì)核算要注意對(duì)企業(yè)信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。當(dāng)前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)力度不斷加大，從某種程度上遏制了違法和違規(guī)行為，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和投資者合法權(quán)益的保證起到積極的促進(jìn)作用。但應(yīng)該看到，政府監(jiān)管過(guò)程中依然存在權(quán)責(zé)劃分不明確問(wèn)題，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)核算效率的提高。

3.證券公司內(nèi)部控制方而的問(wèn)題

證券公司內(nèi)部控制主要是通過(guò)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，但目前我國(guó)證券公司內(nèi)部

治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。這主要體現(xiàn)在很多證券公司的主管人身兼數(shù)職，從而使上級(jí)與下級(jí)

之間相互制約的機(jī)制失效。同時(shí)目前我國(guó)證券公司主管人員普遍受教育程度不高，這也制約

了證券公司的內(nèi)部控制的質(zhì)量。

二、規(guī)范證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)核算所需要的配套法律法規(guī)，重塑法律的威懾力

完善會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)是完善會(huì)計(jì)核算的重要保證，在會(huì)計(jì)核算法規(guī)的制定中，要增加會(huì)計(jì)利益鏈條人員間的信息影響力，通過(guò)有效的措施對(duì)會(huì)計(jì)人員行為進(jìn)行限制。一旦發(fā)現(xiàn)虛報(bào)會(huì)計(jì)信息行為，能及時(shí)啟動(dòng)裁定機(jī)制，將追責(zé)重心轉(zhuǎn)移到獲利者身上，確保從根源上將會(huì)計(jì)違法行為遏制住。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)加大違規(guī)的成本，減少違規(guī)的收益，以起到威懾違法行為的目的。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，目前，在我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的處罰僅限于行政處罰，還沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所因參與造假或重大失職向遭受損失的投資者作民事賠償?shù)囊?guī)定。

2.建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、職能清晰、有權(quán)威性的政府會(huì)計(jì)核算體系

政府監(jiān)管定位是否準(zhǔn)確，監(jiān)管的方式和手段是否合理，將直接關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)的質(zhì)

量和水平。因此在政府會(huì)計(jì)核算體系中各監(jiān)管部門(mén)應(yīng)做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一、職能清晰、信息數(shù)據(jù)共享、相互協(xié)調(diào)配合。通常：政部主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布與修訂上作，證監(jiān)會(huì)的上作重心主要放在證券公司的信息披露的規(guī)則上。

3.完善證券公司的內(nèi)部控制制度

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要，而證券公司內(nèi)部控制在很大程度上取決于證券公司治理結(jié)構(gòu)的完善和健全程度。因此完善證券公司的內(nèi)部控制制度，可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，改善董事會(huì)人員構(gòu)成，推行獨(dú)立董事制度。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，明確審計(jì)委員會(huì)的首要職責(zé)是確保證券公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)核算力而的權(quán)利。第二，規(guī)范、完善監(jiān)事會(huì)機(jī)制。在完善監(jiān)事會(huì)機(jī)制方面，可以借鑒德國(guó)的外監(jiān)制度。這種制度的基本特征是立于董事會(huì)之上的監(jiān)事會(huì)權(quán)力。它不僅擁有對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)的所有高層管理人員的監(jiān)督權(quán)，而且擁有對(duì)董事會(huì)成員和經(jīng)理人員的任免權(quán)。

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