【摘要】會計作為一項經(jīng)濟管理活動，作用是為企業(yè)管理者提供數(shù)據(jù)保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全性，為投資者提供財務(wù)報告作為其作出投資決策的依據(jù)。所以，真實可靠的會計信息同時對內(nèi)部外部的決策起到巨大的作用。本文就當(dāng)代會計誠信缺失并陷入搖擺不定的狀態(tài)對會計誠信的概念進行分析，尋找使得會計失信原因所在，深入對會計誠信的思考，有助于建立良好的行業(yè)氛圍，促進會計行業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計誠信；原因分析；構(gòu)建誠信體系

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！笨煽啃允菍嬓畔①|(zhì)量的基本要求，那么誠信便是對會計師的基本要求。朱镕基總理為北京國家會計學(xué)院題詞：誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。財務(wù)人員失信帶來的后果是非常嚴(yán)重的，美國的安然公司在面臨危機時選擇利用財務(wù)漏洞隱蔽債務(wù)，營造持續(xù)高增長的假象，但是當(dāng)他的審計漏洞丑聞被曝出，全球能源業(yè)巨頭宣布破產(chǎn)，后果是整個華爾街股市創(chuàng)造新低嚴(yán)重影響美國甚至全球金融市場，并引起了一系列企業(yè)倒閉的連鎖反應(yīng)。無獨有偶，中國的銀廣夏會計造假事件也給投資者帶來了巨大的損失。由此可見，當(dāng)今的會計行業(yè)，正面臨著利益與道德的博弈，博弈的結(jié)果便是當(dāng)代會計誠信陷入危機，搖擺不定。

一、對會計誠信的理解

誠信，指誠實守信。隨著商業(yè)信用的普遍應(yīng)用，誠信成為了市場經(jīng)濟發(fā)展的基石，市場經(jīng)濟在一定程度上也是信用經(jīng)濟。不論是對于一般會計師還是注冊會計師，誠信是其職業(yè)道德的重要組成部分，因為沒有誠信，會計信息就沒有任何參考價值，這個崗位就沒有其存在的必要。我國最新頒布的會計職業(yè)道德相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定與財政部相關(guān)發(fā)展規(guī)劃中都強調(diào)，應(yīng)該培育會計人才誠實守信，客觀公眾，堅持準(zhǔn)則。

會計誠信要求會計人員在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中做到公事公辦，實事求是，誠實正直，對內(nèi)提供符合內(nèi)部管理需要的會計信息，對外向社會公眾提供符合國家法律法規(guī)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)要真實公允，與信息使用者之間保持相對獨立，不存在利益人事上的關(guān)聯(lián)，不能刻意過度推介某種立場或建議?！堵殬I(yè)道德守則》中也提出，會計師應(yīng)當(dāng)識別事件的不利影響，評估其嚴(yán)重程度，并及時采取措施將其影響降低到最低水平。當(dāng)事件的不利影響波及范圍較廣，后果嚴(yán)重至可接受水平以下時，會計人員應(yīng)不受利益的左右態(tài)度堅決拒絕相關(guān)業(yè)務(wù)委托。

但是現(xiàn)在的會計行業(yè)執(zhí)業(yè)遵循的規(guī)則卻與上述要求相差甚遠(yuǎn)甚至背道而馳，整個行業(yè)形成一種無形的默契，面對外界各種誘逼會計人員做出的選擇大多是相同的，是在不同程度上違背職業(yè)道德的。在他們心里，存在著倫理與現(xiàn)實的沖突，倫理規(guī)范是執(zhí)業(yè)的道德底線，而現(xiàn)實狀況又是有利可圖甚至誘人，正是這些利益又不需要付出太大成本的問題讓會計師們在倫理與現(xiàn)實中面臨兩難的選擇。

二、對會計誠信缺失原因的探究

（一）委托代理關(guān)系下的管理漏洞

委托代理制度指所有者將其擁有的資產(chǎn)根據(jù)預(yù)先達(dá)成的條件委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有權(quán)仍歸出資者所有，出資人按出資額享有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。當(dāng)今大多數(shù)企業(yè)為了提高資源的配置效率實行委托代理制，將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離委托管理層經(jīng)營管理企業(yè)，而所有者對管理者的工作進行監(jiān)督。在這種經(jīng)營關(guān)系下，會計信息便成為所有者與經(jīng)營者之間重要的聯(lián)系之一，所有者通過對經(jīng)營者提供的會計數(shù)據(jù)的研究，做出公司相關(guān)決策。此時經(jīng)營者與所有者之間信息是不對稱的，所有者處于劣勢地位，他們的監(jiān)督對于經(jīng)營者來說可能是形同虛設(shè)。而作為信息供給方的經(jīng)營者，他們對企業(yè)的債務(wù)情況，現(xiàn)金流量等都有更清晰的了解，知道漏洞所在，他們相對于企業(yè)所有者、外部信息需求者來說，是信息的壟斷者。由于信息不對稱這個事實的客觀存在，讓經(jīng)營者在利益與倫理之間選擇時，為謀求一己私利不對委托人負(fù)責(zé)，跨越道德的界限。

在委托代理關(guān)制度下，由于企業(yè)所有者將企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)交給管理層，管理層就有利用公司的制度漏洞甚至法律漏洞來強令會計人員做假賬的機會，為了達(dá)到上級派發(fā)的任務(wù)命令會計人員調(diào)節(jié)會計賬目，虛列收支，增加利潤使得報表數(shù)據(jù)看起來更加完善。這可以看做博弈論中的“囚徒困境”，并不是會計人員內(nèi)心愿意的但是為形勢所迫不得已而為之。所以，會計信息失真也不能一概而論的說成是會計人員的道德淪亡。

（二）追求利益的驅(qū)動力

亞當(dāng).斯密在《國富論》中指出：“利己性”是“經(jīng)濟人”本性?！袄盒浴敝傅氖敲總€個體生來就是想要追求利益，追求利益是所有人參與到經(jīng)濟活動中的根本目的。“我們每天所需的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和烙面師的恩惠，而是出自他們自利的打算。我們不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心得話?！睆氖袌鼋嵌葋砜矗捎谒薪?jīng)濟活動的參與者都是為了給自己謀利，所以對利益的追求確實是經(jīng)濟發(fā)展最基本的催化劑。會計行業(yè)也是如此，會計師通過自己特有的專業(yè)素養(yǎng)參與到經(jīng)濟活動中，由于相關(guān)制度不完善以及內(nèi)在約束不健全，讓有些人有漏洞可鉆，做出一些損人利己、損公肥私的事來，他們深知此行為的后果但還是執(zhí)意為之，一是因為專業(yè)人員深諳行業(yè)內(nèi)的各種“潛規(guī)則”，各職能部門對此類行為置之不理且心照不宣；二是出于對利益的追逐，此行為所帶來的收益是高于應(yīng)付出的成本，比如受到法律的制裁，受到輿論的攻擊以及受到自己良心的譴責(zé)，但往往人在追求利益的時候雙眼會被蒙蔽，他們認(rèn)為這樣的回報是值得嘗試，是風(fēng)險的追求者。

（三）監(jiān)管成本高助長會計失信

會計信息頻繁造假得不到抑制的最根本原因就是缺乏有力的監(jiān)督。我國市場經(jīng)濟尚不完善，各種市場經(jīng)濟體制尚未理順，各行業(yè)間存在著不對稱的利益關(guān)系，在執(zhí)法過程中受到政治干涉較多，一旦對企業(yè)的違法行為糾正其付出成本是巨大的。所以執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾這個被捅破的“窗戶紙”無人來補，使得腐敗現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重擾亂了社會秩序。

與此同時，隨著造假的企業(yè)越來越多，對造假技術(shù)需求愈發(fā)高超，甚至形成了一條龍式連貫的產(chǎn)業(yè)鏈。從對虛假會計信息的需求開始到某些會計師為虛假信息提供專業(yè)的技術(shù)支持，逐漸形成“法不責(zé)眾”的局面，要想徹底取締類似產(chǎn)業(yè)鏈的存在并消除提供虛假會計信息的情形，需要投入大量的人力與財力。由于信息不對稱的客觀存在，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)虛假會計信息需要投入大量的精力。監(jiān)管部門本身會先獲得容易獲得的信息，隨著搜尋的不斷進行，獲得單位信息的成本在不斷加大，而且本身信息的獲取難度也在同時增加，監(jiān)管活動很難在這種條件下再繼續(xù)下去。

三、對會計誠信體系構(gòu)建的建議

（一）會計誠信體系建立是一個漫長的過程，在這過程中應(yīng)結(jié)合實際情況，吸取傳統(tǒng)誠信經(jīng)營之精髓，逐步把會計誠信引向一個適合社會主義市場經(jīng)濟的方向。而面對不斷出新不斷發(fā)展愈來愈復(fù)雜的資本市場，法律的約束力總存在著滯后性，只有通過對法律制度的完善，加快更新的速度并加重對不法行為的懲罰力度，讓法律這只無形的手強化對會計人員的約束力來取代僅靠內(nèi)心的道德底線和社會輿論軟弱無力的制約，殺雞儆猴阻止后續(xù)會計人員因各種原因重蹈覆轍。在制定具體條例時，應(yīng)當(dāng)盡可能減少彈性區(qū)間減少會計人員可以自主選擇會計方法的可能性，使得會計人員無法利用會計政策操縱會計信息，把虛假信息產(chǎn)生的機會扼殺在搖籃里。

（二）強化企業(yè)建設(shè)，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的企業(yè)制度，提高委托人和信息需求者的監(jiān)管力度，加強委托方對管理層的約束力。同時加強注冊會計師的外部審計獨立性，只有獨立公司管理層的的外部審計，才能更客觀公正的給出財務(wù)報告意見，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員工作起到良好的監(jiān)督作用。增加單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，讓負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計造假的責(zé)任，無形之中也就避免了領(lǐng)導(dǎo)強行要求會計人員造假操縱對外財務(wù)報告，減輕會計人員內(nèi)心的壓力。

（三）會計人員作為會計誠信的執(zhí)行者，他們的專業(yè)素養(yǎng)是會計誠信能否有效執(zhí)行的重要影響因素。會計誠信教育從潛在會計人才培養(yǎng)開始，在提高在讀會計專業(yè)學(xué)生專業(yè)能力的同時要先入為主的灌輸誠信思想。會計人才的培養(yǎng)不能急于求成，應(yīng)循序漸進有組織有計劃地進行，以實踐為根本不能與實際生活脫節(jié)，保證會計教育的可行性。

（四）僅僅做好上述幾個方面還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府可以引進現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)，首先對會計人員的行為起到監(jiān)督作用，減輕人力監(jiān)督成本且保密性高，大大提高工作效率。其次，作為行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)方，先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是幫助政府宣傳會計誠信的有力工具，利用網(wǎng)絡(luò)媒體充分發(fā)揮輿論的作用擴大誠信理念的傳播范圍，提高社會公信力。

三、結(jié)語

通過對會計誠信缺失原因的思考我們知道，建立會計誠信體系的任務(wù)將是漫長而艱巨的，要由表及里發(fā)現(xiàn)問題所在，有針對性制定相關(guān)措施；從根本上說服廣大市場經(jīng)濟參與者，加強教育和治理；擴大法律法規(guī)的約束面積，通過條例將會計誠信逐步納入到法律中去，提高會計行業(yè)提供信息的真實可靠性。建立科學(xué)完備的會計誠信體制是歷史賦予我們的重任，只有這樣，社會主義市場經(jīng)濟才會大步朝著好的方向發(fā)展，坐而論之不如起而行之，我們期待中國經(jīng)濟的奇跡出現(xiàn)。

參考文獻：

[1]亞當(dāng).斯密 國民財富的性質(zhì)和原因的研究[M]（下卷）北京：商務(wù)印書館，1981

[2]賈彥興.會計誠信缺失的原因及其治理途徑[J]山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012（5）

作者簡介：房佳璇，1996年10月，女，漢族，安徽馬鞍山人，安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，2014級本科生，專業(yè)：財務(wù)管理。