鄭忠海

【摘 要】在現(xiàn)在的企業(yè)里，會(huì)計(jì)電算化得到應(yīng)用十分，與此同時(shí)，它也是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的大勢(shì)所趨，它不僅給財(cái)務(wù)工作的發(fā)展帶來改革，也進(jìn)一步影響了企業(yè)原來的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。文章先介紹內(nèi)部控制的理念，然后分析了目前會(huì)計(jì)電算化存在的主要問題，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響，進(jìn)一步確保企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后推動(dòng)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；影響

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制指的是單位為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)保護(hù)好財(cái)產(chǎn)的安全，保障其完整性，進(jìn)一步確保相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹實(shí)施的控制方式。事實(shí)上，內(nèi)部控制制度是企業(yè)來實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部的管理監(jiān)控體系里，其發(fā)揮著巨大的作用。建立和完善我國(guó)的內(nèi)部控制體系，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平。同時(shí)，還可以在一定程度上防止錯(cuò)誤的發(fā)生，減少舞弊行為的出現(xiàn)，進(jìn)一步保護(hù)好投資者的合法利益，使得資本市場(chǎng)可以有效進(jìn)行。近些年來，由于我國(guó)比較重視內(nèi)部控制的相關(guān)研究，所以一些相關(guān)的規(guī)范和意見逐漸發(fā)布，這樣一來，大大推動(dòng)了單位內(nèi)部的控制的發(fā)展和完善。不過，會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)又有一定的發(fā)展難題。

二、目前會(huì)計(jì)電算化存在的主要問題

1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問題

在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，操作的權(quán)限控制是一種基礎(chǔ)性手段，電算化環(huán)境里，計(jì)算機(jī)操作了大部分的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，和人為有關(guān)的控制進(jìn)一步減少，所以會(huì)計(jì)審核功能進(jìn)一步削弱。對(duì)于部分單位來說，其崗位操作權(quán)限制度沒有得到貫徹落實(shí)，同時(shí)一些操作員進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)身份不同，導(dǎo)致分工的控制名存實(shí)亡。

2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制有所削弱

在手工的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，進(jìn)行的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要多種手續(xù)來實(shí)現(xiàn)，所以必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行有效性操作，舉例來看，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)的批準(zhǔn)，同時(shí)要分離收付款項(xiàng)和會(huì)計(jì)記錄的分離，在經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制以后，要通過嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度實(shí)現(xiàn)相互牽制和核對(duì)工作。對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來說，其環(huán)境復(fù)雜，在內(nèi)容的層次上又比較廣泛，在地理的層次上，其分布比較廣泛，而信息的處理上又比較有難度。要想采用過去的手段進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，一方面速度會(huì)比較慢；另一方面在花費(fèi)上比較大。事實(shí)上，由于很多的處理是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行的，所以難以執(zhí)行內(nèi)部控制措施，而會(huì)計(jì)人員難以直接參與到控制中去，所以在控制效率上比較低下，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)電算化的審查和稽核機(jī)制被進(jìn)一步削弱。

3.使用電算化軟件存在的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在的市場(chǎng)里，開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件里功能齊全，不僅有完整的授權(quán)和審批功能，還會(huì)具備一定的用戶身份識(shí)別和操作權(quán)限的控制職能。這樣一來，可以充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)里的不同崗位的牽制和監(jiān)督功能，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用。不過，在很多單位里，一些實(shí)際使用的軟件里，其功能只是擺設(shè)，沒有具體的價(jià)值。如果系統(tǒng)的密碼被公開，那么其危險(xiǎn)程度就會(huì)大大增加。在會(huì)計(jì)信息公開以后，一方面，任何人都可以進(jìn)入系統(tǒng)來瀏覽信息，甚至可以肆無忌憚的控制會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴(yán)重的是，他們會(huì)進(jìn)一步破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫，直接系統(tǒng)癱瘓；另外一方面是為了便于工作的開展，進(jìn)一步公開彼此額密碼，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不安全，信息被改動(dòng)等嚴(yán)重的現(xiàn)象發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的條件下，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，在進(jìn)行憑證傳遞程序以后，認(rèn)真確定好各個(gè)工作點(diǎn)所要完成的任務(wù)，在進(jìn)行傳遞時(shí)，要在內(nèi)部控制時(shí)選擇恰當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn)。因?yàn)殡娝慊男畔⑾到y(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，而其維護(hù)有比較難度。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制不僅包含了系統(tǒng)開發(fā)的過程里的控制，還包含了會(huì)計(jì)軟件維護(hù)的控制，同時(shí)又包含會(huì)計(jì)軟件維護(hù)控制，內(nèi)部控制的范圍進(jìn)一步控制。

2.內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

對(duì)于會(huì)計(jì)電算化來說，其出現(xiàn)進(jìn)一步改變了原來的會(huì)計(jì)組織體制，使得會(huì)計(jì)工作組織發(fā)生改變，而會(huì)計(jì)工作的崗位也會(huì)發(fā)生變化。在過去的根據(jù)會(huì)計(jì)事物進(jìn)行設(shè)置的各業(yè)務(wù)的核算組已經(jīng)被取消，而和它們相關(guān)聯(lián)的崗位里職權(quán)得到分離，而一些相互制約的牽制制度也進(jìn)行改變。在大中型企業(yè)里，單位新設(shè)的會(huì)計(jì)部門包含了總會(huì)計(jì)師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組、會(huì)計(jì)檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等多個(gè)方面。在這其中，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是財(cái)務(wù)管理組，所以在崗位的劃分上，其對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求更高，因此，在在電算化會(huì)計(jì)條件影響下，要進(jìn)一步構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

3.數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的變化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響

在電算化會(huì)計(jì)條件影響和制約下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息都是通過電磁信號(hào)的形式存在于磁性介質(zhì)里，它的存在形式是肉眼難以察覺的，而在磁性介質(zhì)里，其數(shù)據(jù)很容易會(huì)被更改，更嚴(yán)重的是會(huì)破壞數(shù)據(jù)和銷毀數(shù)據(jù)，同時(shí)不會(huì)有一絲證據(jù)和線索，這樣一來，更需要在保護(hù)好機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的同時(shí)保護(hù)好信息數(shù)據(jù)。過去的劃線和簽章功能難以使用，對(duì)于一些記過張的憑證不可以直接修改，必須通過沖銷的方式。對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來說，要及時(shí)進(jìn)行備份工作，同時(shí)妥善保管其數(shù)據(jù)，進(jìn)一步防止數(shù)據(jù)丟失。因?yàn)閿?shù)據(jù)的存儲(chǔ)有一定的非直接可見性，所以不懂計(jì)算機(jī)的人難以修改相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣一來，要想進(jìn)行對(duì)人的控制就要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的控制。

四、結(jié)束語

綜合來看，要推動(dòng)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作發(fā)展，加大會(huì)計(jì)改革的力度，就必須要發(fā)展好會(huì)計(jì)電算化，充分發(fā)揮其對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制受到會(huì)計(jì)電算化的影響較大，一方面可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)改革，進(jìn)行更好的發(fā)展，另一方面也可以提高企業(yè)工作效率，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展；長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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