馮冬梅

摘 要：隨著行政事業(yè)單位改革的深入推進(jìn)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛和復(fù)雜化，這就給單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的提出為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的改進(jìn)指明了方向。本文主要針對目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀及存在的問題，提出了幾點(diǎn)合理化的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；規(guī)范性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)、單位、組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行內(nèi)部管理、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，對于行政事業(yè)單位來說，要想提高管理效率，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范性尤為關(guān)鍵。隨著行政事業(yè)單位改革的進(jìn)一步推進(jìn)，其內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)務(wù)也發(fā)生了一系列變化，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不到位很可能給單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況下，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺和實(shí)施，將有助于改變?nèi)藗儗π姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的偏見。通過推進(jìn)《規(guī)范》的施行，對于改善行政事業(yè)單位內(nèi)部工作環(huán)境，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性具有積極意義。

1 新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在的問題

1.1 單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識

目前行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題就是單位負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，重生產(chǎn)經(jīng)營管理，輕財(cái)務(wù)管理，依法納稅意識薄弱。財(cái)務(wù)管理工作得不到重視，財(cái)務(wù)部門缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也不能有效發(fā)揮，這就使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性難以提升。究其原因，主要是由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為單位經(jīng)營業(yè)務(wù)單一，資金來源較為穩(wěn)定，有無風(fēng)險(xiǎn)控制無所謂，更缺乏依法納稅的意識，認(rèn)為沒必要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即使有相關(guān)的內(nèi)控制度也難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。這非常不利于行政事業(yè)單位在新時(shí)期的穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度難以發(fā)揮作用

行政事業(yè)單位由于受傳統(tǒng)管理體制的影響，在崗位設(shè)置和工作流程方面缺乏科學(xué)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常會(huì)由于各項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)沒有按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行而造成單位面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位費(fèi)用報(bào)銷程序往往是“領(lǐng)導(dǎo)先審批，財(cái)務(wù)后審核”，單位生產(chǎn)部門與財(cái)務(wù)部門也缺乏有效溝通，往往發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)事先不與財(cái)務(wù)人員溝通，也沒有預(yù)算申請等手續(xù)，財(cái)務(wù)人員未能參與單位重要事項(xiàng)的決策，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程和結(jié)果均不了解。直到業(yè)務(wù)人員拿發(fā)票或其他單據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)賬或結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員才知道發(fā)生了這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根本起不到監(jiān)督的職能。若在財(cái)務(wù)審核的過程中發(fā)現(xiàn)有問題，如有些單據(jù)不規(guī)范，處理流程不合規(guī)時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)只會(huì)讓財(cái)務(wù)人員想辦法解決掩飾，這樣就會(huì)帶來很大的管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

行政事業(yè)單位雖然也建立有內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)有內(nèi)部審計(jì)人員，但往往流于形式，形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人往往由單位領(lǐng)導(dǎo)兼任，內(nèi)部審計(jì)人員也往往是由辦公室工作人員或人事科的工作人員兼任，一是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，二是也沒有過多的時(shí)間用于內(nèi)部審計(jì)工作，因此對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督仍然起不到作用，單位依然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對規(guī)范內(nèi)部控制工作的意義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布與實(shí)施，標(biāo)志著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善以及政府職能的轉(zhuǎn)變，對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展以及整體管理水平的提升都奠定了基礎(chǔ)?！兑?guī)范》從本質(zhì)上來講是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而實(shí)施開展的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范過程，《規(guī)范》的推行意味著我國多年來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范缺失的結(jié)束，對于幫助行政事業(yè)單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和內(nèi)控意識起到了輔助作用，在提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性的促進(jìn)作用上表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，有利于提高行政事業(yè)單位管理水平，改進(jìn)行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量效率和財(cái)政資金使用效益；第二，有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)稅改革、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理；第三，有利于堵塞漏洞，排除和防范行政事業(yè)單位發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)行政事業(yè)單位在新時(shí)期的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

3 提高新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性的對策

3.1 增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任

針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制缺乏重視的現(xiàn)狀，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第六條指出：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人要具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識和必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。要想切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，最為重要的就是需要單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，從整體上提高認(rèn)識。內(nèi)部控制不僅僅是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)，也需要其他部門工作人員的密切配合，相互協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用。因此，這就需要行政事業(yè)單位在內(nèi)部加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳，在整體范圍內(nèi)提高內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，為《規(guī)范》的實(shí)施提供一個(gè)良好的環(huán)境。

3.2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的另一個(gè)重要內(nèi)容就是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，這樣才能保證制度切實(shí)發(fā)揮作用。首先，單位要建立財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對于外部審計(jì)可以委托專門的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)由單位內(nèi)部審計(jì)部組織實(shí)施，并切實(shí)發(fā)揮作用，從而提高單位審計(jì)工作的科學(xué)性，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。其次，根據(jù)單位的發(fā)展情況科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)規(guī)范，還要制定合理的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及科學(xué)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，積極有效開展對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評價(jià)工作，并擬定適合本單位情況的《單位內(nèi)部控制規(guī)范手冊》并嚴(yán)格落實(shí)，進(jìn)而加強(qiáng)防范控制和內(nèi)部約束。

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