王姮

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易形式而逐漸的流行起來(lái)，進(jìn)一步推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅打破了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，也沖擊到傳統(tǒng)的稅收制度，引發(fā)新的稅收問(wèn)題，因此，必須進(jìn)一步完善稅收政策，來(lái)強(qiáng)化電子商務(wù)的反避稅管理。所以，本文在分析了當(dāng)前電子商務(wù)常見(jiàn)的避稅方式的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)貿(mào)易的特點(diǎn)，進(jìn)一步的剖析電子商務(wù)避稅現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，并就此提出反避稅的措施，希望能夠推動(dòng)電子商業(yè)有序健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；避稅方式；原因；反避稅措施

所謂的電子商務(wù)（EC， Electronic Commerce）就是在借助互聯(lián)網(wǎng)等電子平臺(tái)下開(kāi)展商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的一種方式，并且能夠使公司內(nèi)部、供應(yīng)商和合作伙伴之間的共享信息，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程的電子化與信息化，進(jìn)而提高公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率。隨著時(shí)間的發(fā)展，電子商業(yè)技術(shù)越來(lái)越成熟與流行。一方面，完善傳統(tǒng)的交易方式，帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)活力；另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展也存在了不少的弊端，產(chǎn)生了新的稅收問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，稅收與國(guó)家經(jīng)濟(jì)民生息息相關(guān)，如果沒(méi)有完善的解決電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題，將會(huì)大大的影響稅收的利益，減少稅收收入。因此，必須辯證的看待電子商務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收制度。

一、電子商務(wù)下的避稅方式

（一）企業(yè)避稅方式

從生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)來(lái)看，在電子商務(wù)的發(fā)展下，更容易使企業(yè)鉆空子，實(shí)現(xiàn)避稅的企圖。

第一，容易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等等環(huán)節(jié)時(shí)制定的價(jià)格，特別是對(duì)集體公司，通過(guò)價(jià)格之間的高低轉(zhuǎn)換，靈活的調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)成本與費(fèi)用，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的地區(qū)，最大程度減輕企業(yè)的稅負(fù)。一是交易的確認(rèn)方面，由于電子商務(wù)本身具有的無(wú)紙化、數(shù)字化、虛擬化與支付的電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)企業(yè)交易進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而獲得確切的交易利潤(rùn)。二是無(wú)形資產(chǎn)的使用情況方面，由于電子商務(wù)依賴(lài)于服務(wù)器而生存，其中涉及到的版權(quán)、商標(biāo)、專(zhuān)利與技術(shù)等等無(wú)形資產(chǎn)的使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有辦法進(jìn)行準(zhǔn)確的追蹤確認(rèn)，從而增加了征稅的難度。

第二，有稅收空白的漏洞可鉆。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。如從印花稅的繳納情況來(lái)說(shuō)。一般意義上所說(shuō)的印花稅指的是對(duì)合同、憑證、賬簿及許可證等相關(guān)文件進(jìn)行征收的稅種。但是，在電子商務(wù)的發(fā)展下，許多企業(yè)都是直接通過(guò)電子郵件來(lái)發(fā)展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售。這與企業(yè)印花稅的繳納就有一定的歧義，含糊不清。所以，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該完善稅法，避免稅收的流失。

（二）個(gè)體工商戶避稅方式

電子商務(wù)的分類(lèi)有多中，例如ABC（Agents to Business to Consume）、B2B（Business to Customer）、C2C（Consumer to Consumer）等等類(lèi)型，就C2C的類(lèi)型來(lái)說(shuō)，其中參與的個(gè)體工商戶的比重越來(lái)越大，其中涉及到具體的征稅依據(jù)又模糊不清。例如，許多的用戶購(gòu)買(mǎi)商品大都還是采取網(wǎng)上支付結(jié)算的方式，依據(jù)我國(guó)的稅法，對(duì)于二手交易的商品要按照4%的稅率減半征收，而網(wǎng)民購(gòu)買(mǎi)的商品中，數(shù)量如此之大，在新品與二手商品的劃分上有不足之處，這就為征稅留下的一個(gè)隱患。

（三）國(guó)際避稅方式

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步的發(fā)展下，跨國(guó)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。但是，從國(guó)際避稅方面來(lái)說(shuō)，跨國(guó)企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行避稅的行為層出不窮。從回避稅收的管轄權(quán)來(lái)說(shuō)，由于電子商務(wù)技術(shù)是依據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展的基礎(chǔ)上，其中，視頻會(huì)議、電子郵件等的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)提供了橋梁，方便其在全球各地建立基地公司，尋找避稅地，因此從事電子商務(wù)的納稅人可以很容易地根據(jù)自身需求去選擇合同簽定地、勞務(wù)發(fā)生地、交易結(jié)算地等，以達(dá)到避稅的目的。

二、電子商務(wù)下避稅的產(chǎn)生分析

（一）電子商務(wù)直接性與非中介化的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的稅收是以企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，即是企業(yè)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地來(lái)確定所得的來(lái)源地。而電子商務(wù)的發(fā)展突破了企業(yè)發(fā)展原有的局限，它是建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，只需要一個(gè)網(wǎng)站平臺(tái)與相關(guān)軟件支持就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，并不需要向以前那樣特定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，也不需要代理商等機(jī)構(gòu)?？梢哉f(shuō)，電子商務(wù)的發(fā)展打破了企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的時(shí)間與空間的局限，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但是，也存在其弊端。在征稅上，對(duì)于傳統(tǒng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的定義就模糊不清，進(jìn)而使征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，造成大量稅收的流失，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）電子商務(wù)無(wú)形化的特點(diǎn)

納稅人是征稅活動(dòng)的一個(gè)重要因素。但是，在電子商務(wù)的交易中，存在著納稅主體的多樣化、模糊化等特征，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)的地址與現(xiàn)實(shí)世界的地址并不對(duì)應(yīng)，網(wǎng)站設(shè)立者的身份與網(wǎng)站本身并沒(méi)有直接的聯(lián)系與對(duì)應(yīng)關(guān)系。在電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展下，由于互聯(lián)網(wǎng)的保密性，電子消費(fèi)信息很容易被隱蔽，很難對(duì)互聯(lián)網(wǎng)下的貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行控制與管理，從而為網(wǎng)絡(luò)納稅人的避稅行為提供了有利環(huán)境，增加征稅的難度。

（三）電子商務(wù)無(wú)紙化的特點(diǎn)

在傳統(tǒng)方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對(duì)企業(yè)的賬簿、憑證、票據(jù)等記錄對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行有效的稽查。但是，無(wú)紙化是電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)特點(diǎn)，用數(shù)字合同、數(shù)字簽字等方式取代了書(shū)面合同的、票據(jù)的簽訂，加上電子商務(wù)發(fā)展必要的保密措施，進(jìn)一步加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的稽查難度，甚至在一些交易依據(jù)無(wú)法查證的情況下，納稅人的申報(bào)額勢(shì)必會(huì)降低，這樣實(shí)際征稅的金額會(huì)大大的少于應(yīng)繳金額，國(guó)家的稅收將會(huì)大大的流失。

三、電子商務(wù)下反避稅的措施

（一）完善稅法

減少電子商務(wù)發(fā)展下企業(yè)的避稅行為的有效途徑之一就是完善現(xiàn)有的稅收制度。就目前來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)對(duì)一些現(xiàn)有的稅收法律的相關(guān)概念、基本原則、范疇等方面進(jìn)行修改、刪除，并且針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行重新的法律界定，增加相應(yīng)的法律條款。例如，在電子商務(wù)發(fā)展下，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)等概念進(jìn)行重新的界定，完善相關(guān)稅收條款的制定，歸納合理的納稅流程，從而避免稅收的流失。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)

事物發(fā)展具有兩面性。電子商務(wù)的發(fā)展一方面為避稅提供了機(jī)會(huì)，另一方面，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅方式帶來(lái)新的創(chuàng)新。加強(qiáng)稅收的信息化建設(shè)有利于是反避稅的一個(gè)重要的手段。例如，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與電子商務(wù)平臺(tái)，進(jìn)一步的完善稅源管理的體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)督。另外，還可以通過(guò)加強(qiáng)部門(mén)之間的合作與聯(lián)系，借助技術(shù)的發(fā)展，積極使用相關(guān)的稅收征管的軟件，加強(qiáng)自身的管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的一體化，提高征稅的效率。

（三）加強(qiáng)國(guó)際合作，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

反避稅工作的順利開(kāi)展需要有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)公務(wù)員的推動(dòng)。因此，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的反避稅意識(shí)的培訓(xùn)，提升他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，熟悉各種避稅的手段，能夠有效的遏制電子商務(wù)的避稅行為發(fā)生。另外，在解決跨國(guó)企業(yè)的避稅行為時(shí)，需要加強(qiáng)國(guó)家間合作，建立相關(guān)的稅收情報(bào)網(wǎng)，進(jìn)而構(gòu)建反避稅的國(guó)際環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的發(fā)展具有雙面性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展下，稅收的法律制度也要跟著進(jìn)一步的調(diào)整與完善，推動(dòng)電子商務(wù)朝著健康、有序的方向發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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