王開欣

摘要：為了促進財政稅收的健全發(fā)展，將營業(yè)稅改征增值稅，有助于改善稅收制度和社會專業(yè)化分工，消除重復(fù)征稅。目前，營改增已在多個行業(yè)進行試點，并得到廣泛認可。營改增對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的影響是不可輕視的，營改增的措施雖然為企業(yè)的財務(wù)管理提供了發(fā)展契機，但也面臨著巨大挑戰(zhàn)。本文主要通過營改增對企業(yè)財務(wù)管理中稅負、會計核算、發(fā)票管理方面的影響和帶來的風(fēng)險進行分析闡述，并找出解決措施，促進企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；風(fēng)險

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷進步和社會分工的持續(xù)細化，營業(yè)稅不斷出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，對我國稅收制度的改革成為了迫切的要求。營改增是對營業(yè)稅的征收改為征收增值稅，是改善我國出現(xiàn)重復(fù)征稅情況的重要舉措，對改進稅收制度，消除重復(fù)征稅，促進三次產(chǎn)業(yè)融合有巨大作用。營改增對企業(yè)財務(wù)管理具有促進作用，但是在試點過程中可以看出營改增對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有重要影響和風(fēng)險，為了規(guī)避這些風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該找出相應(yīng)的解決措施，才能提高企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。

一、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）稅負影響

根據(jù)我國的稅法規(guī)定增值稅繳稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者的征稅規(guī)定是有所區(qū)別的。對于一般納稅人一般采取17%的稅率征收增值稅，應(yīng)繳稅額是對進項稅和銷項稅的計算出來的，并且一些特殊進項稅準(zhǔn)予從銷項稅進行抵扣，稅額需要考慮多方面的因素；對于小規(guī)模納稅人來說，是按3%的稅率征收增值稅，不能對進項稅和銷項稅進行抵扣。而不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人營業(yè)稅都是以5%的稅率征稅營業(yè)稅。營改增的制度改革后，以17%、11%、6%、3%的稅率對各個行業(yè)征收增值稅，從總體而言，降低了行業(yè)的稅負，但是對于一些行業(yè)的稅負卻是增加了，如交通運輸業(yè)。

（二）會計核算影響

會計核算是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，營改增定然會引起會計核算的變化。增值稅包括進項稅和消項稅的核算，而以往營業(yè)稅不用考慮進行稅和銷項稅，對于銷售收入和成本只需直接入賬。營業(yè)稅改征增值稅之后，銷售收入和成本需要考慮進項稅和銷項稅的抵扣情況準(zhǔn)予確認，稅額通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算，因此，對于營改增導(dǎo)致銷售收入和成本等會計核算的變化，企業(yè)財務(wù)管理也應(yīng)隨之改革。另一方面，由于營改增的稅收制度并不是直接對全行業(yè)進行整改，那么，導(dǎo)致試點地區(qū)和其他地區(qū)存在會計核算的差異，對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)不同，致使該企業(yè)在不同地區(qū)需要采取不同的會計核算，最后匯總時期的銜接，使會計核算的難度加大。

（三）發(fā)票管理影響

營業(yè)稅改征增值稅會引起企業(yè)在財務(wù)取得的發(fā)票產(chǎn)生變化，增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之分，而且發(fā)票管理需要根據(jù)納稅主體的類型進行區(qū)分，對于一般納稅人取得發(fā)票可能是專用發(fā)票，也有可能是普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能取得普通發(fā)票。營改增試點實行后，一方面，對于增值稅有進項稅和銷項稅的抵扣問題，如果沒有合理運用相關(guān)發(fā)票，會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理問題，需要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；另一方面，營業(yè)稅和增值稅的發(fā)票限額是不同的，大額發(fā)票申請時間較長，對于一些需要申請較大數(shù)額的發(fā)票的企業(yè)，對于企業(yè)財務(wù)管理具有較大挑戰(zhàn)，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、營改增給企業(yè)財務(wù)管理帶來的風(fēng)險

（一）給企業(yè)財務(wù)人員帶來挑戰(zhàn)

營改增制度的改革使企業(yè)面臨著舊的稅制到新的稅制的改變，同樣給企業(yè)的財務(wù)人員帶來了稅制改革的銜接問題、會計核算變化、具體財務(wù)流程變化和稅收計算等挑戰(zhàn)。若財務(wù)人員對營改增的內(nèi)容不熟悉運用不正確，會致使企業(yè)業(yè)務(wù)銜接、事項會計核算錯誤等財務(wù)管理問題，企業(yè)稅收繳款誤差，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險加大。

（二）給企業(yè)賬務(wù)處理提出新要求

企業(yè)營業(yè)稅是實行比例稅率，計稅依據(jù)是直接通過營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額進行計稅，稅收收入不考慮成本、費用的影響，只需通過一個科目即可進行核算，而企業(yè)增值稅是需要根據(jù)進項稅和銷項稅的抵扣情況進行計稅，營改增制度變化促使企業(yè)需要通過增加多個會計科目進行核算，增加了企業(yè)財務(wù)核算的工作，并且營改增改變了企業(yè)的發(fā)票管理、抵扣程序、報稅流程等方面的內(nèi)容，企業(yè)對財務(wù)處理方面若操作不當(dāng)，會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

（三）面臨發(fā)票風(fēng)險

發(fā)票是企業(yè)財務(wù)運用的法定憑證，也是企業(yè)進行會計核算和稅務(wù)機關(guān)稽查的重要憑借，所以，企業(yè)必須對發(fā)票進行合規(guī)管理。營改增稅收制度的實施后，企業(yè)需要取得運用到增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票等發(fā)票，企業(yè)對發(fā)票的管理必須改變以為對營業(yè)稅征稅的方法，所以企業(yè)必須在稅務(wù)發(fā)票的管理進行相應(yīng)整改，發(fā)票一旦管理不當(dāng)，或有稅務(wù)發(fā)票違法行為，企業(yè)會面臨需承擔(dān)相應(yīng)損失和法律責(zé)任，因此，營改增后，發(fā)票管理需進行相應(yīng)調(diào)整，不然企業(yè)會面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的財務(wù)風(fēng)險措施

（一）強化企業(yè)內(nèi)部管理

營改增給企業(yè)帶來了征稅內(nèi)容的大幅度改變，企業(yè)必須就現(xiàn)行的營改增制度內(nèi)容進行思考，聯(lián)系企業(yè)自身財務(wù)管理的內(nèi)部控制，進行財務(wù)管理方面的整改，提高企業(yè)內(nèi)部控制的自我監(jiān)控和督促，對于營改增給企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險進行評估控制，并且找出應(yīng)對風(fēng)險的措施，降低企業(yè)因營改增帶來的風(fēng)險問題，促進企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的控制完善。

（二）嚴(yán)防發(fā)票管理風(fēng)險

營改增給企業(yè)帶來發(fā)票管理的風(fēng)險，針對這個問題，企業(yè)應(yīng)該對發(fā)票管理進行相應(yīng)整改，合理的使用增值稅發(fā)票，嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的使用，對增值稅發(fā)票的取得、使用、流通等方面加強管理控制，特別是企業(yè)在與供應(yīng)商、銷售客戶等合作方的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)應(yīng)該擇優(yōu)選擇能夠為企業(yè)開具合法具有最優(yōu)抵扣進項稅的專用發(fā)票的合作方，采取措施降低企業(yè)的發(fā)票風(fēng)險，從而降低由于營改增給企業(yè)帶來的發(fā)票管理風(fēng)險。

（三）提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

營改增給企業(yè)帶來了會計核算和新舊稅收制度銜接問題等專業(yè)財務(wù)問題，給企業(yè)的財務(wù)人員帶來了新的挑戰(zhàn)，那么，企業(yè)必須提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能適應(yīng)營改增環(huán)境下的財務(wù)管理，首先，企業(yè)需要開展財務(wù)人員對營改增理論知識的培訓(xùn)，熟悉營改增的政策內(nèi)容，清楚相關(guān)的稅收優(yōu)惠，提高財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，才能為企業(yè)的財務(wù)管理出謀劃策；其次，企業(yè)需要通過引進現(xiàn)今的財務(wù)管理理念，創(chuàng)新企業(yè)管理制度，明確財務(wù)人員的崗位職責(zé)，保障財務(wù)人員的合法利益，對財務(wù)人員進行思想素養(yǎng)教育，防止財務(wù)人員的違法行為。

（四）提升企業(yè)自身競爭力

營改增稅收制度的改革，是企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的機遇，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)風(fēng)險管理的控制，提升企業(yè)的自身競爭力。企業(yè)在營改增的環(huán)境下，應(yīng)該進行會計核算合理調(diào)整，把握增值稅的優(yōu)惠措施，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)票管理制度，控制企業(yè)的成本和費用，強化企業(yè)的成本核算，提高企業(yè)的經(jīng)營能力，從而促進企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)的自身競爭力。

四、結(jié)語

營改增是我國稅務(wù)機關(guān)對出現(xiàn)的重復(fù)征稅、社會專業(yè)化不斷細分等情況提出的稅收整改措施，隨著營改增的實行，對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理具有深刻的影響，雖然營改增給企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，但是卻給企業(yè)帶來了會計核算、發(fā)票管理和稅負等因素的風(fēng)險，面對這些風(fēng)險企業(yè)必須對財務(wù)風(fēng)險管理方面進行改革，找出相應(yīng)的解決措施，使之適應(yīng)營改增稅收制度的發(fā)展，才能促進財務(wù)風(fēng)險管理的發(fā)展。（作者單位：武漢工商學(xué)院管理學(xué)院）

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