李飛燕

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)信息特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了較高的要求。注冊會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審核鑒證并發(fā)表意見，已經(jīng)在我國的市場機(jī)制中獨(dú)占一席之地，對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

但是，從總體的環(huán)境上來看，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題還很多，一系列欺詐事件不斷地發(fā)生，不但嚴(yán)重沖擊了經(jīng)濟(jì)市場，而且對(duì)注冊會(huì)計(jì)師以及投資者的打擊可以說是致命的。出現(xiàn)審計(jì)失敗后，隨之而來的便是追究責(zé)任問題，但這不僅僅關(guān)系到上市公司的責(zé)任，社會(huì)公眾很可能將矛頭直接指向?qū)?bào)表發(fā)表審計(jì)意見的注冊會(huì)計(jì)師，迫使其承擔(dān)法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律制度的不完善以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性和復(fù)雜性，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的可能也越來越大，因此，完善我國獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任是一個(gè)迫在眉睫的問題。本人認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面做起：

一、規(guī)范完善獨(dú)立審計(jì)責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)

當(dāng)前，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)及最終應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作了規(guī)定，但是沒有明確劃分在各個(gè)階段應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；另一方面對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)缺乏詳細(xì)性的說明；此外，相關(guān)法律只規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師要對(duì)工作中的過失承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于過失的鑒定問題并未詳細(xì)規(guī)定，更沒有一個(gè)嚴(yán)格的界限。

因此應(yīng)注重研究制定對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的處罰條款，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的法律、法規(guī)條款進(jìn)行對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)存在的問題。并建議相關(guān)機(jī)構(gòu)盡快修訂，使得各項(xiàng)法律、法規(guī)的規(guī)定真正做到協(xié)調(diào)一致，使得對(duì)注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所進(jìn)行處罰時(shí)能夠做到量刑一致。

二、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管

1.建立事務(wù)所分級(jí)分類監(jiān)管制度。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在發(fā)布的《改進(jìn)和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管工作的意見》中指出：“各級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極探索建立事務(wù)所分級(jí)分類監(jiān)管制度，在對(duì)事務(wù)所遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，積極探索對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理、人力資源、財(cái)務(wù)管理、信息管理、注冊會(huì)計(jì)師任職資格及繼續(xù)教育等方面實(shí)施綜合檢查和評(píng)價(jià)?！?/p>

2.協(xié)調(diào)各監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分。

針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師存在的各監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分不清問題，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和有關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管，要依法明確監(jiān)管和檢查的權(quán)限，確定監(jiān)管和檢查的重點(diǎn)，及時(shí)溝通協(xié)調(diào)檢查計(jì)劃和檢查名單，通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果，落實(shí)部門間的案件移送，聯(lián)手對(duì)影響大、情節(jié)嚴(yán)重的案件進(jìn)行調(diào)查和處理，做到各部門通力合作，通過有效機(jī)制，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管力度。

三、構(gòu)建專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)

注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生涉及到審計(jì)技術(shù)，而審計(jì)技術(shù)又有著非常強(qiáng)的專業(yè)性，因此建立獨(dú)立的審計(jì)技術(shù)司法鑒定機(jī)構(gòu)是很有必要的。在國家司法行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督之下，審計(jì)部門和財(cái)政部門聯(lián)合制定，把全國范圍之內(nèi)的，所有的已經(jīng)具備進(jìn)行審計(jì)鑒定人資格的人員的相關(guān)的背景資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)其進(jìn)行編輯，之后把這份資料放在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與司法機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行保存，這樣就可以在需要的時(shí)候進(jìn)行選擇。這樣做不僅能大力提升管理注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)力度以及行業(yè)自律性，還可以讓裁判的公正性得到保障，同時(shí)讓公眾參與到審計(jì)鑒定工作的監(jiān)督的機(jī)會(huì)變得更多。

四、強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與素養(yǎng)

1.注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力提升。

增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立，可以說獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，只有保持了獨(dú)立性，才能在社會(huì)公眾面前保持良好的形象。

保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。作為一種職業(yè)，都有特定的行業(yè)約束和執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則。就注冊會(huì)計(jì)師而言，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，要了解此行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，關(guān)注有關(guān)動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢，更要分清楚高風(fēng)險(xiǎn)客戶和低風(fēng)險(xiǎn)客戶，從而分別采取不同的審計(jì)程序，在出具報(bào)告的時(shí)候還必須經(jīng)過項(xiàng)目組各級(jí)的復(fù)核，如果不嚴(yán)格遵守，都將可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

應(yīng)保持職業(yè)懷疑。這樣有助于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有助于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)容易存在重大錯(cuò)報(bào)的地方保持警覺，從而有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)項(xiàng)目組成員加強(qiáng)監(jiān)督。差錯(cuò)在工作中不可避免，同樣差錯(cuò)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中出現(xiàn)也是很正常。但是，審計(jì)業(yè)務(wù)中許多差錯(cuò)的出現(xiàn)是由于審計(jì)項(xiàng)目組成員未進(jìn)行必要的監(jiān)督而發(fā)生的，特別是某種程序的不恰當(dāng)執(zhí)行。因此，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，一定要合理分工，進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止差錯(cuò)的出現(xiàn)。

2.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。

在注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)領(lǐng)域中，具有高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)是非常重要的，可以說職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的基石，也是注冊會(huì)計(jì)師的生命。具體實(shí)施途徑有以下四點(diǎn)：第一點(diǎn)是學(xué)習(xí)精選出來的職業(yè)道德案例等，這樣做可以幫助注冊會(huì)計(jì)師樹立良好的職業(yè)道德觀念；第二點(diǎn)是將注冊會(huì)計(jì)師資格考試職業(yè)道德內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)張，加大分值比重，引起考生對(duì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)的重視；第三點(diǎn)是在一些有注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)校中，將職業(yè)道德開成一門獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)行教學(xué)，更直觀的讓學(xué)生明白職業(yè)道德的重要性；第四點(diǎn)是要凈化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全行業(yè)監(jiān)管及懲處機(jī)制。

（作者單位：河南省周口市審計(jì)局）