張文翠

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有關(guān)園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的若干思考

張文翠

園林施工企業(yè)的出現(xiàn)在一定程度上拉動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也提供了很多就業(yè)崗位。但是當(dāng)前很多園林施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相一致，管理制度也健全，財(cái)務(wù)管理工作不到位使得園林施工企業(yè)的收益有所降低。本文對(duì)園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析。

園林施工企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；研究

一、引言

隨著城市化進(jìn)程的不斷加快，各城市開(kāi)始注重城市形象建設(shè)或者是旅游資源的規(guī)劃整合，這就使得園林施工項(xiàng)目逐漸增多。和其他施工企業(yè)相較而言，園林施工企業(yè)性質(zhì)有所不同，因?yàn)槠浒l(fā)展時(shí)間較短，財(cái)務(wù)管理制度還不完善，財(cái)務(wù)核算的清晰度也不足。對(duì)此，需要深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題，并對(duì)導(dǎo)致該問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的完善。

二、收入與費(fèi)用的確認(rèn)

園林施工周期較短，在簽訂施工合同時(shí)，很多都是采用一次結(jié)清或者是分階段結(jié)算等方式完成工程付款。施工企業(yè)的盈利可以按照合同中固定的結(jié)算金額和結(jié)算時(shí)間進(jìn)行核算，操作便捷，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以及時(shí)處理。另外，綠化工程有些項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模較大，這種施工工期就會(huì)比較長(zhǎng)，這類工程在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)需要考慮工程施工進(jìn)度等影響因素，因?yàn)槭┕すて陂L(zhǎng)，其中存在的財(cái)務(wù)影響因素較多，會(huì)因?yàn)闀r(shí)間跨度較大或者是款項(xiàng)較多等造成結(jié)算難度高。例如，工程會(huì)計(jì)處理需要遵循發(fā)生制原則，但是在實(shí)際工程建設(shè)中，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有依據(jù)施工實(shí)際情況進(jìn)行記賬。通常施工任務(wù)較重的，項(xiàng)目合同中都會(huì)規(guī)定甲方要在工程開(kāi)始之前提前支付給施工單位30%的工程款。園林施工企業(yè)的會(huì)計(jì)部門在收到這一款項(xiàng)時(shí)，將其作為實(shí)際收入，沒(méi)有記為預(yù)收賬款，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表上的盈利金額虛高。造成這一問(wèn)題的主要原因是施工部門沒(méi)有和會(huì)計(jì)部門做好溝通工作。該原因還會(huì)導(dǎo)致：工程項(xiàng)目結(jié)束，但是財(cái)務(wù)部門沒(méi)有得知該消息，沒(méi)有及時(shí)結(jié)束手頭的財(cái)務(wù)結(jié)算工作，在財(cái)務(wù)報(bào)表上財(cái)務(wù)前期預(yù)收工程款的余款還是計(jì)入預(yù)收賬款中，就不能立即結(jié)轉(zhuǎn)。部分企業(yè)也會(huì)同時(shí)開(kāi)展收入確認(rèn)和開(kāi)單結(jié)算核算工作，沒(méi)有按照規(guī)定流程完成分項(xiàng)工作。園林施工企業(yè)需要按照施工合同的完成進(jìn)度向甲方開(kāi)具結(jié)算單，以便于款項(xiàng)結(jié)算工作的完成。每月末其他單位時(shí)間根據(jù)上報(bào)的產(chǎn)值確認(rèn)收入進(jìn)行產(chǎn)值與合同成本的確認(rèn)，計(jì)算出本時(shí)間段工程毛利。在工程完工后將決算的數(shù)據(jù)扣除所確認(rèn)的成本計(jì)算出整個(gè)工程的毛收入。

三、園林施工企業(yè)苗木等成本核算

苗木是園林綠化施工的重要材料，其成本的高低也決定了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高低。但是因?yàn)榻┠陙?lái)苗木市場(chǎng)變化較大，對(duì)園林施工企業(yè)造成了很大影響。在施工階段，苗木價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)變化出現(xiàn)較大波動(dòng)，與此同時(shí)，同一類型的苗木也會(huì)因?yàn)榉N植時(shí)間、發(fā)育程度和外觀的不同，其標(biāo)價(jià)也會(huì)有所差異。對(duì)此，在施工之前，園林施工企業(yè)的苗木采購(gòu)人員需要做大量的市場(chǎng)調(diào)查，深入了解苗木的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)展趨勢(shì)以及地區(qū)的苗木一般價(jià)格水平，從而選擇經(jīng)濟(jì)性最高的供貨商，減少苗木采購(gòu)成本。苗木和一般的施工材料不同，其種類繁多，規(guī)格也多樣，價(jià)格變動(dòng)幅度大，所以，在采購(gòu)時(shí)需要將苗木的支出費(fèi)用計(jì)入在相應(yīng)的品種規(guī)格采購(gòu)成本中。當(dāng)采購(gòu)結(jié)束后，施工單位不會(huì)直接將苗木全部運(yùn)用于施工中，而是存儲(chǔ)于苗圃中，這就意味著日常的管理和養(yǎng)護(hù)工作量較大，也會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用。將這一部分的成本稱之為撫育成本。核算人員需要根據(jù)苗木的總數(shù)量和總面積以及撫育難度系數(shù)等編制分配系數(shù)表格，再依據(jù)該表格合理分配成本，最終確定出苗木的單價(jià)。除此之外，苗木在施工中不可避免地會(huì)出現(xiàn)死亡，在核算施工成本時(shí)，需要將植物的死亡率納入考慮范圍中。苗木的死亡率因?yàn)橹参锓N類的不同而有所差異，在核算時(shí)，主要按照品種進(jìn)行核算。園林行業(yè)一般將苗木死亡率不超過(guò)4%視為正常范圍，若超過(guò)4%，那么就說(shuō)明園林施工企業(yè)的施工成本會(huì)有所增加。

很多園林施工項(xiàng)目中，施工企業(yè)沒(méi)有建立苗木的收、存、發(fā)制度。苗木的采購(gòu)和驗(yàn)收沒(méi)有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，苗木的領(lǐng)用和銷售也沒(méi)有嚴(yán)格的制度予以制約，導(dǎo)致經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤和賬目虛假等問(wèn)題。通常園林施工中只有部分被應(yīng)用于園林中，但是由于施工單位沒(méi)有建立苗木入庫(kù)等管理程度，使得在財(cái)務(wù)核算時(shí)，將全部的苗木成本都計(jì)入在內(nèi)，使得核算成本比實(shí)際成本高。所以園林施工企業(yè)需要建立健全的針對(duì)貨物收發(fā)的核算管理機(jī)制，并且要按照財(cái)務(wù)管理的要求開(kāi)展核算工作。在施工企業(yè)苗木采購(gòu)之后，需要對(duì)苗木進(jìn)行外觀、根系等檢查工作，驗(yàn)收過(guò)關(guān)之后才能放入倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行分類存儲(chǔ)。與此同時(shí)，采購(gòu)員、檢驗(yàn)員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要確認(rèn)簽字，并填寫入庫(kù)單。領(lǐng)用和銷售剩余的苗木需要填寫出庫(kù)單。管理人員需要定期對(duì)剩余庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)檢查，若出現(xiàn)破壞，需要對(duì)其原因進(jìn)行分析，并填寫損耗單，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字之后進(jìn)行財(cái)務(wù)備案。苗木的管理人員必須嚴(yán)格依據(jù)施工企業(yè)或者是工程建設(shè)實(shí)際進(jìn)度和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行接洽，如苗木入庫(kù)、庫(kù)存和存貨明細(xì)表都要交于財(cái)務(wù)部門，然后財(cái)務(wù)人員在這些數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行苗木成本核算。

四、“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的應(yīng)用

若園林施工周期較長(zhǎng)，施工企業(yè)需要依據(jù)施工合同的具體內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但是在向甲方開(kāi)具結(jié)算單時(shí)，通常都是不具有收入確認(rèn)條件，因此園林施工企業(yè)不能照搬一般施工企業(yè)的借記應(yīng)收賬款模式，也就是貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核對(duì)和計(jì)算，園林施工企業(yè)需要將“工程結(jié)算”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按照統(tǒng)一方法進(jìn)行處理，也就是作為替代過(guò)渡科目進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，將相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。當(dāng)施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)算工作時(shí)，需要業(yè)主出具結(jié)算清單，并具體表明每個(gè)項(xiàng)目的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。在工程竣工后，財(cái)務(wù)管理部門需要將該可續(xù)的剩余費(fèi)用和相關(guān)聯(lián)工程合同中的“工程施工”科目相對(duì)沖。

一般情況下，工程施工科目下都會(huì)設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即工程施工合同成本和工程施工合同毛利。工程施工科目和工程結(jié)算科目之間存在以下關(guān)系：

工程施工毛利+工程施工合同成本=工程結(jié)算

所謂的工程施工合同成本可續(xù)，其和制造企業(yè)中的生產(chǎn)成本科目大致相同，都是施工合同產(chǎn)生的成本，其主要包括施工過(guò)程涉及的材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備非等。其他直接相關(guān)費(fèi)用主要包絡(luò)技術(shù)援助費(fèi)用、涉及費(fèi)用和涉及更改費(fèi)用，和施工企業(yè)或者是管理單位相關(guān)的件計(jì)費(fèi)都是在生產(chǎn)管理工作實(shí)踐中產(chǎn)生的費(fèi)用，如將近、辦公費(fèi)用、排污費(fèi)用以及環(huán)境治理費(fèi)用等等。該科目的發(fā)生具體數(shù)額和工程結(jié)算成本的同期發(fā)生數(shù)額是一致的。“工程施工合同毛利”需要對(duì)各項(xiàng)工程的毛利進(jìn)行估算和確認(rèn)。例如，某工程合同的最終毛利是相匹配工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本之差，但是對(duì)于施工單位來(lái)說(shuō)，其計(jì)算方法有著很大的區(qū)別，工程施工合同毛利是工程結(jié)算和工程施工成本之差。在合同結(jié)束止嘔需要對(duì)合同的產(chǎn)生的費(fèi)用以及具體的收益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)極端，若不能全部確認(rèn)，那么就不能對(duì)該工程施工和工程結(jié)算兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行處理，否則會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和賬面數(shù)據(jù)混亂。

五、結(jié)束語(yǔ)

自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，園林施工企業(yè)和其他施工企業(yè)一樣，都面臨著巨大的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的利潤(rùn)空間，需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作。同時(shí)，也需要提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合素養(yǎng)，在實(shí)踐過(guò)程中不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，從各個(gè)方面入手對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行優(yōu)化，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。(作者單位：重慶中智園林建設(shè)工程有限公司)

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張文翠(1974.06-)，女，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)會(huì)管理工作。