周文艷

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營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策研究
——以建筑施工企業(yè)為例

周文艷

營改增與當前社會中的各個行業(yè)密切聯(lián)系，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展。在當前的時代背景下，國家實施的營改增主要是規(guī)范與引導(dǎo)當前的企業(yè)經(jīng)營，盡量降低營業(yè)稅率，完善稅制，推進各個企業(yè)的發(fā)展。本文以建筑行業(yè)的發(fā)展為例，闡述了營改增對于建筑行業(yè)的影響，針對建筑行業(yè)中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決策略。

營改增；建筑施工；財務(wù)

一、營改增對于建筑企業(yè)的影響

(一)對于會計確認的影響

會計確認包括會計記錄以及報表的確認，當前主要探討的是營改增對于建筑企業(yè)的信息確認情況。企業(yè)在進行營業(yè)稅計量的時候，其中涉及的會計科目非常少，一般最常用的就是營業(yè)稅金附加以及應(yīng)交稅費兩欄。當前營改增后，企業(yè)會計核算的借貸雙方都增加了不少會計核算科目，比如出口退稅、已交稅金、進項稅額等，其中出口退稅主要核算的是當期的免抵退稅額；已交稅金主要核算的是企業(yè)本月已經(jīng)繳納的稅額，一般本月繳納的稅額用藍字登記，而每月退回的多交稅額以紅字登記。

(二)對于會計計量的影響

會計計量指的是按照一定的條件確認會計要求，當前財務(wù)人員按照相應(yīng)的會計屬性計量，然后確認金額。增值稅差額征稅主要指的是增值稅試點的納稅人對于規(guī)定范圍中的納稅人進行的征稅。當前的增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。增值稅試點地區(qū)的一般納稅人在應(yīng)交稅費的科目下設(shè)置留抵稅額的明細，該期末余額根據(jù)流動性在資產(chǎn)欄顯示。

在實現(xiàn)營改增的過程中，建筑企業(yè)的稅賦就比較大，這會導(dǎo)致負債率偏高，需要及時向財務(wù)部門申請資金補貼，然后國家的財務(wù)部根據(jù)一定的單據(jù)進行資金的撥付。當企業(yè)申請資金扶持的時候會計分錄應(yīng)當借：其他應(yīng)收款，貸營業(yè)外收入。當實際收到資金補助的時候可以借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款。

(三)對于會計報告的影響

建筑企業(yè)的原材料以及固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理中按照百分之十一的進項稅扣除，當從原值中扣除進項稅后，固定資產(chǎn)的凈值就會下降，這會導(dǎo)致資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變化，對于企業(yè)的競爭力產(chǎn)生影響。有時候因為材料商沒能夠提供增值稅發(fā)票，會增加企業(yè)的負債率增加，影響企業(yè)的發(fā)展。在營改增后，建筑方作為買方，處在完全競爭市場中，所以導(dǎo)致建筑企業(yè)的服務(wù)價取決于市場的變化。企業(yè)的原材料購買的合同價參差不齊，但是由于價格的更改變成了含稅價，減少了預(yù)計的成本。當然，很多成本都不可以去除進項稅額，導(dǎo)致毛利減少，影響了企業(yè)的融資。

現(xiàn)金流量表是財務(wù)會計中的重要部分，表的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)的營改增對于經(jīng)營投資等活動產(chǎn)生了不少影響，比如針對現(xiàn)金流而言，因為征收增值稅，營業(yè)稅的賬戶金額就會減少，自然的企業(yè)的成本費用也會減少，經(jīng)營中的現(xiàn)金流會增多，因為建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)期限比較長，應(yīng)收賬款非常多，這就造成了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難。從投資活動的影響來看，很多大型的設(shè)備能夠有進項稅抵扣，在企業(yè)的設(shè)備更新中能夠獲得不少新鮮的血液，增加了投資中的現(xiàn)金流。對于籌資活動而言，企業(yè)要想生存發(fā)展，就需要不斷的融資、投資，因為當前的建筑行業(yè)有一個質(zhì)量驗收期，施工企業(yè)在收到資金的時間方面可能會有所之后，產(chǎn)生了稅款的差額，減少了現(xiàn)金流量。

二、營改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對方法

(一)加強風險管理

在風險管理方面，首先需要完善發(fā)票管理，先明確好企業(yè)到底是一般納稅人還是小規(guī)模的納稅人，到底是開增值稅專用還是開普通發(fā)票。在發(fā)票的認證等方面需要保持專業(yè)的態(tài)度，防范隨時有可能的風險。營改增的速度更新很快，應(yīng)當及時完成發(fā)票的認證，對于發(fā)票的管理切記不可大意。此外，施工企業(yè)在工程管理中需要進行現(xiàn)場施工管理，這時候就要簽好合同，然后加強合同的管理，定期進行管理監(jiān)督，對于一些違法的情況進行重點查處。在進行企業(yè)調(diào)研中，需要緊跟國家的方針，挖掘市場潛力，及時與政府和稅務(wù)部門進行溝通，完善稅務(wù)方面的管理。在營改增后，建筑企業(yè)的核算更加復(fù)雜，因為這邊涉及到了項目能否抵扣的問題。此外，建筑中的材料與人工費需要重點考量，一定要選擇有增值稅資格的企業(yè)合作，盡可能增加開票的可能性。

(二)嚴格規(guī)劃稅收，減輕稅務(wù)負擔

建筑行業(yè)如果稅賦增加的太多，企業(yè)承受不了稅賦，可以向國家財政部申請資金，然后設(shè)立專項資金，保證建筑企業(yè)能夠平穩(wěn)的運行。建筑行業(yè)的營改增很有可能會出現(xiàn)稅負增加的情況，企業(yè)需要利用好稅收政策，做好財務(wù)工作，加強款項催收。若是負擔過高可以申請稅收優(yōu)惠，降低稅負。在稅率的設(shè)計方面，需要將稅率控制在一定范圍中，然后確定納稅時間，其中納稅的時間主要分為次、月、季等結(jié)算方法。

建筑行業(yè)在營改增后，若想降低稅負，應(yīng)當從宏觀中進行規(guī)劃，在細節(jié)上改變一些高稅率產(chǎn)品的購買時間，然后以合理的手段減輕施工企業(yè)的稅賦，在營改增后盡量從試點地區(qū)購買產(chǎn)品，增強競爭優(yōu)勢。在現(xiàn)如今全球化的發(fā)展規(guī)模中，合作與交流發(fā)揮著越來越重要的作用，應(yīng)當重視與一般納稅人企業(yè)的合作，減少稅金。

(三)及時培訓提高競爭優(yōu)勢

營改增模式下，建筑企業(yè)由于對于國家的政策了解的不夠全面，仍然有很多不足之處。建筑行業(yè)應(yīng)當及時更新相關(guān)人員的知識儲備，增強員工的風險應(yīng)對能力。在健全的會計體制下，財務(wù)人員應(yīng)當有充足的會計核算能力，做好每一筆分錄，及時適應(yīng)營改增之后的新體制。此外，在網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展模式中，應(yīng)當增強充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺，及時調(diào)整資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)，對于一些不合理的稅務(wù)法規(guī)應(yīng)當及時修改，避免由于政策而造成的經(jīng)濟損失。

此外，建筑企業(yè)應(yīng)當把握好營改增的契機，及時更新技術(shù)，加大研究力度，強化企業(yè)之間的溝通合作，樹立企業(yè)的品牌形象，提升企業(yè)的效率。在當前信息化管理模式中，應(yīng)當廣泛的使用會計電算化，提高財務(wù)人員的工作效率，建立好信息管理平臺，將各個項目分散開來。

三、結(jié)束語

營改增作為實施了三年多的一項政策，帶來的影響是多面的。一方面，營改增以低稅率代替高稅率，減輕了企業(yè)的生存負擔。而另一方面而言，營改增也給企業(yè)帶來了不少負面影響，比如由于建筑企業(yè)的施工時長、流動性大等，這些都制約了營改增。此外，建筑企業(yè)中的人工材料費等項目會增加企業(yè)的資產(chǎn)負債率。在當前的情況下，營改增的實施不夠完善，在未來科技越來越發(fā)達的時候，才能夠?qū)嫷暮怂闾岢鲂乱蟆?作者單位：石家莊寶德中小企業(yè)擔保服務(wù)有限公司)

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