劉小慶

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論企業(yè)年度涉稅檢查重點及納稅籌劃策略

劉小慶

在國民經(jīng)濟平穩(wěn)增長的今天，我們迎來了經(jīng)濟新常態(tài)，稅收作為國家重要的調(diào)控手段也在不斷改革完善和發(fā)展，加強企業(yè)的涉稅檢查和納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃就是法律許可的范圍內(nèi)，納稅人在通過對納稅重點檢查并進行稅務(wù)合理規(guī)劃，執(zhí)行一個完整的操作應對策略，如此才能達到合理節(jié)約稅種的目標，依次獲得經(jīng)濟效益最大化，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的競爭力。而年度涉稅檢查重點也突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅，個人所得稅等稅種上，本文站在企業(yè)納稅人的角度，運用幾個案例分析就涉稅重點內(nèi)容進行剖析并提出企業(yè)在納稅籌劃中可采取的應對策略。

涉稅檢查；納稅籌劃；應對策略

在我國，很多大型企業(yè)對稅收籌劃的概念理解都有失偏頗，因此，應該改變中小企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃理念，讓他們從根本上意識到稅收籌劃工作的重要意義，進而優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的工作進程，使企業(yè)的高層領(lǐng)導以及相關(guān)員工對稅收籌劃的認識提升到一個新的高度?，F(xiàn)如今，稅收在經(jīng)濟新常態(tài)下不斷發(fā)展和完善，公司應樹立對涉稅檢查的新理念是：首先，防患未然，即財務(wù)人員在賬務(wù)處理時就做到熟悉稅務(wù)知識，正確做賬；其次，懂法知法，站在稅法經(jīng)濟法等立場進行財務(wù)會計管理；最后，把握企業(yè)稅收檢查的重點及整套業(yè)務(wù)流程的風險管控。由于有效的稅收籌劃能夠減輕企業(yè)的稅負,實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的稅收收益，因此在達到企業(yè)價值最大化方面起到了較好的作用。為此，企業(yè)就應在當前的新理念從企業(yè)所得稅、個人所得稅涉稅重點方面實施納稅籌劃舉例。

一、企業(yè)所得稅的涉稅檢查重點及納稅籌劃中的應對策略

企業(yè)所得稅對于大型企業(yè)亦或者是中小型企業(yè)，都是一個重中之重，可能在企業(yè)剛起步的時候利潤為負數(shù)，不涉及此稅種。但是，當企業(yè)步入成長期和穩(wěn)步上升期，所得稅的檢查重點和涉稅籌劃顯得尤為重要。

(一)應提未提折舊的檢查及應對策略

對于應提未提折舊主要檢查以前年度應提未提折舊是否在所屬年度進行扣除；檢查在年度納稅申報表上的填寫是否規(guī)范。據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應該計提但未計提的項目，包括各類應該計提但尚未計提的費用、折舊等，不能轉(zhuǎn)移到以后年度彌補抵扣。據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)超過應納稅所得額繳納的稅款，征管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)后應當立即予以返還；下面來看一個案例分析：

恒灝實業(yè)工程公司2012年采購了兩臺施工機械，價值400萬元，在2012-2014三年度沒有計提折舊，設(shè)施工機械預計殘值率為5%。請問2015年做匯算清繳時應該如何進行財務(wù)核算？

根據(jù)以上題意分析可得，以前年度納稅損益調(diào)整應當以權(quán)責發(fā)生制為原則，以前年度少計或漏記的成本費用，應在所屬年度調(diào)整該年度的應納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目，對于補繳和多繳納年度作企業(yè)所得稅做納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率為25%。涉及納稅申報表填列的事項，可以在2015年度納稅申報表上填寫申報，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。則恒灝公司前3年度涉及企業(yè)所得稅金額為400×(1-5%)×3÷10×25%=28.50(萬元)。這部分金額可以抵繳以后年度應納稅款或向征管機關(guān)申報退稅。

(二)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出的涉稅檢查及稅務(wù)籌劃

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出主要涉稅檢查重點在以下幾個方面：對于公司免費出借的價值高的有形動產(chǎn)，該動產(chǎn)所提取的折舊是否在稅前扣除；與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔保支出在稅前扣除與否；總公司從金融機構(gòu)貸款發(fā)放給子公司無償使用時，所發(fā)生的借款利息，總公司在是否能在稅前依法扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，公司免費出借的價值高的有形動產(chǎn)，由于相關(guān)的經(jīng)濟利益并沒有流入公司，所以該項動產(chǎn)所計提的折舊不屬于應稅項目的相關(guān)支出成本，不得在所得稅前扣除。企業(yè)對外提供的與本企業(yè)財務(wù)活動中，例如投資融資采購及銷售等，對這些業(yè)務(wù)活動提供的有關(guān)的擔保，由于被擔保人無法按期償還而由此造成的承擔的連帶的責任，若經(jīng)過經(jīng)查及追索后還無法追回的，可以對本企業(yè)的應收賬款計提壞賬損失比對處理。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，總公司無償給子公司提供貸款的，其發(fā)生的借款利息應認為與其本身應納稅收入有關(guān)。

可以看一個案例分析，德安公司在2015年發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，是有關(guān)于擔保方面的，經(jīng)董事會批準，德安公司以機器設(shè)備為鵬遠化工有限公司提供連帶責任保證，而這兩家公司的董事長是親戚。近日，鵬遠公司因銷售的商品資金回籠慢，資金周轉(zhuǎn)不靈，導致不能按期足額償還銀行貸款，德安公司履行擔保義務(wù)，償還銀行本息34萬元。請問這34萬元能否在稅前扣除？

據(jù)規(guī)定，德安公司對于鵬遠公司的擔保支出金額在以下兩個方面是不符合稅前扣除條件的：首先，鵬遠公司不能按期償還銀行貸款，可能是暫時的，未必無償還能力，德安公司無法追回；其次，為鵬遠公司提供擔保與本身應納稅收入無關(guān)，故不能稅前扣除。

(三)稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

稅前扣除憑證的檢查方法中，首先檢查是否有不按照有關(guān)規(guī)定取得的發(fā)票入賬；其次檢查不需要發(fā)票的支出是否按照有關(guān)規(guī)定的合法憑證進行入賬加以稅前扣除；再次檢查企業(yè)入賬的辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票和禮品發(fā)票是否有購買清單作為附件。

公司在取得的沒有開具付款人全稱的或者沒有開具收款人全稱的發(fā)票，不能抵扣進項稅，也不能申請退稅。企業(yè)在未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)顯然也不得在稅前扣除。例如，企業(yè)從商家購進辦公用品，取得的發(fā)票只有金額，沒有數(shù)量單價，未附商品明細，品名只寫“辦公用品”。其在管理費用中列支辦公用品支出，可否在稅前扣除？ 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，凡購進商品匯總開具發(fā)票的，應當附有銷貨方的銷貨清單，且清單上加蓋銷貨放到財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，否則不得稅前扣除。

再如，華正公司銷售醫(yī)療器械，而醫(yī)療器械在購買方處發(fā)生事故，造成購買方的工作人員受傷。該企業(yè)承諾負擔醫(yī)療費并提供額外的精神賠償。請問：對方客戶員工名字的醫(yī)療發(fā)票，是否可以在該企業(yè)稅前扣除？根據(jù)稅法規(guī)定，上述華正公司在銷售醫(yī)療器械中所發(fā)生的事故賠償支出金額，再扣除責任人賠償及保險賠償后的余額，在合理合規(guī)的范圍內(nèi)可以向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報減除。

二、個人所得稅的涉稅檢查重點及納稅籌劃中的應對策略

個人所得稅的課稅對象是個人所得額，個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，涉稅檢查重點中可以從個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付、視同股利分配、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方面進行關(guān)注。

(一)個人取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付的涉稅檢查重點及稅務(wù)處理

在個人取得企業(yè)債權(quán)債務(wù)形式的股份支付中主要檢查：個人股東取得股份分紅金額中，是否以債權(quán)下應收賬款的賬價扣除債務(wù)下應付賬款賬價的余額來進行繳納個人所得稅金額。例如，百特公司為兩個自然人股東(W和L)出資設(shè)立的有限責任公司，W和L各自占有百特公司一半的股份。2015年底，百特公司實現(xiàn)稅后凈利潤56萬元，經(jīng)股東大會決議制定對W和L股東各自分配紅利12萬元，但是分配形式比較特殊：1、將百特公司持有的對方華公司應收賬款11萬元(未提壞賬準備)以及所欠紅星公司應付賬款3萬元作為紅利分配給W，百特公司將方華和紅星的債務(wù)債權(quán)交與W繼承，不承擔連帶責任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。2、百特公司持有的對龍成公司應收票據(jù)14萬元(未提取壞賬準備)以及所欠隆基公司應付票據(jù)5萬元作為紅利分配給L，百特公司與龍成、隆基兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由L承繼，百特公司不承擔連帶責任。3、百特公司同時對W和L股東另發(fā)放金紅利3萬元。

就個人所得稅而言，股東W承繼的凈債權(quán)為9(11-2)萬元，股東L承繼的凈債權(quán)也為9(14-5)萬元，實際上就是分得凈債權(quán)形式的紅利9萬元，加上現(xiàn)金分紅3萬元，該紅利12萬元作為應納稅所得金額應該按照“利息、股息、紅利所得”項目課征20%稅率的個人所得稅，應納稅額2.4萬元由百特公司源泉扣繳。

(二)視同股利分配應扣個稅的檢查及稅務(wù)處理

在視同股利分配應扣個稅中主要涉稅檢查重點有：投資者向公司借款在年底之前沒有歸還的代扣代繳個人所得稅與否；將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出的金額是否代扣代繳了個人所得稅；盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，是否代扣了個人所得稅；已經(jīng)發(fā)放但尚未發(fā)放的股利，企業(yè)已經(jīng)記賬但未收到金額的情況，代扣代繳了稅與否。現(xiàn)實生活中，比較多見的是個人向公司借款，這部分金額記在了“其他應收款”等往來科目下，當在年度終了后不歸還又未用于公司指定的生產(chǎn)銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的，企業(yè)應當比照投資者稅后取得的股息或者紅利等方式征收個稅。

頌輝公司是經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)項目的，財務(wù)人員在“其他應收款”科目上掛了一筆該公司股東于芳向公司的借款。于芳于2013年6月18日從財務(wù)處借款10萬元用于小孩留學費用，年度終了時還未歸還。根據(jù)稅法規(guī)定，于芳從公司所借的10萬元并沒有用于公司的生產(chǎn)銷售等經(jīng)營用，所以應當按“利息、股息、紅利”稅目繳納個人所得稅2萬元。

(三)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理

對于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅檢查重點在檢查企業(yè)內(nèi)部發(fā)生個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時是否代扣代繳個人股東的個人所得稅；檢查個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當?shù)睦碛桑绻麤]有正當理由則是否按照稅務(wù)局核定的計稅依據(jù)進行了納稅調(diào)整；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，當個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅依據(jù)偏低且無正當理由時，應該按照稅務(wù)機關(guān)核定的對納稅進行調(diào)整，按照市場價格來進行合理納稅。

可以列舉一個案例進行解說，2012年5月，王亮以現(xiàn)金150萬元成立了一公司，2014年2月，王亮以低于成本價140萬元將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給曲瀟，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為210萬元，其中注冊資本為150萬元，留存收益為60萬元。

稅務(wù)機關(guān)認為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，核定依據(jù)按照公司的市場價值210萬元進行計算。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：210萬-150萬=60萬。應繳納個人所得稅60萬×20%=12萬元。

三、結(jié)論

綜上所述，在當前世界經(jīng)濟形勢步入“新平庸增長”的情況下，企業(yè)的發(fā)展更是舉步維艱，而經(jīng)濟當前的狀況更是考驗企業(yè)生命力頑強與否的關(guān)鍵時期。所以，如何進行企業(yè)年度涉稅檢查，不僅是對企業(yè)財務(wù)工作進一步檢查也是對財務(wù)工作的進一步提升，在做好了解稅法的基礎(chǔ)上，檢查在稅務(wù)處理上企業(yè)容易忽略及違反的規(guī)范性條款，從來在合法合理的基礎(chǔ)上進行納稅籌劃，做到新興的節(jié)稅、降低企業(yè)運營成本、增加利潤、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前我國企業(yè)財務(wù)人員對稅法及納稅籌劃上的把握和理解有待提升，加強企業(yè)年度納稅檢查重點及納稅籌劃應對十分必要，本文就對企業(yè)所得稅、個人所得稅這兩個方面提出分析舉例，在此基礎(chǔ)上提出相應的應對策略，以期為我國企業(yè)在稅務(wù)認知上以得以參考借鑒，幫助企業(yè)在稅收籌劃上更好地發(fā)展和完善。(作者單位：安徽財經(jīng)大學)

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[7]百度概念引用：企業(yè)所得稅，個人所得稅，增值稅，納稅籌劃

劉小慶(1990—)，女，漢族，江西人，安徽財經(jīng)大學，會計專碩，研究方向：公司財務(wù)。