劉磊

摘 要：本文從回顧我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程入手，闡述了內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)涵和特征，剖析了油田企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化存在的問題，提出了推進油田企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的四項建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；職業(yè)化；內(nèi)涵；特征；問題；建議

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務院關(guān)于加強審計工作的意見》中都明確提出了“推進審計職業(yè)化建設(shè)”的要求；這是我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的里程碑，我們必須深刻領(lǐng)會這一決定的深遠意義，積極推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。

一、我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的背景

2003年3月審計署頒布了第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走向法制化、規(guī)范化的重要標志。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年至2009年先后發(fā)布了《中國內(nèi)部審計基本準則》、《中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》和29個內(nèi)部審計具體準則、4個內(nèi)部審計實務指南。2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準則》等20項規(guī)范，并于2014年1月1日起施行。新準則的發(fā)布，加快了我國內(nèi)部審計向職業(yè)化轉(zhuǎn)型的步伐，也標志著我國內(nèi)部審計法規(guī)的進一步完善。

2014年以來，中國經(jīng)濟增長步入新常態(tài)，國有企業(yè)也面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展步伐也必將隨之提速。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同化；現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計理論的提出和應用；連續(xù)審計與實現(xiàn)審計全覆蓋在內(nèi)部審計領(lǐng)域的實踐；這些新課題的研究與實踐，預示著內(nèi)部審計的發(fā)展必將加速進入到一個更高的層次。

二、內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)涵與特征

（一）內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)涵

職業(yè)化指工作狀態(tài)的制度化、標準化；在統(tǒng)一的組織下，團結(jié)合力，由特定的群體依據(jù)相關(guān)的法規(guī)和職業(yè)道德，按照既定的目標，高效地完成相應的任務。

內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)涵應包括以下五個方面：一是建立必須遵守的內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)，如《內(nèi)部審計準則》、《實務指南》、《職業(yè)道德規(guī)范》等；二是保證內(nèi)部審計的獨立性，即在組織、經(jīng)費、人員及設(shè)施上必須具有獨立性；三是內(nèi)部審計人員必須具有合格的資質(zhì)與相應的專業(yè)技能，而且必須專職從事內(nèi)部審計工作；四是嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計程序和應用科學的方法，去具體實施內(nèi)部審計；五是建立健全完善的職業(yè)教育及后續(xù)培訓、考核體制并有效實施。

（二）內(nèi)部審計職業(yè)化的特征

內(nèi)部審計職業(yè)化應當具有以下五方面的特征：

第一是社會性。傳統(tǒng)審計體制不具有社會性特征，只有在內(nèi)部審計職業(yè)化的基礎(chǔ)上，建立獨立的社會性組織，才能做到內(nèi)部審計人員及資源的社會共享。

第二是獨立性。組織機構(gòu)不應當隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，應由獨立的組織（審計協(xié)會）來管理，其業(yè)績考核、獎懲、職務晉升等都由社會組織決定，那種領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系即成為委托與受托關(guān)系。

第三是公正性。內(nèi)部審計職業(yè)化將對內(nèi)部審計人員進行更嚴格的監(jiān)督和考核。首先內(nèi)部審計人員必須通過資格考試合格后才可進入；其次要建立常態(tài)化的定期考核制度。對違反審計準則、出具虛假審計報告，不僅要承擔行政責任，嚴重的還要承擔民事責任和刑事責任。以此保證內(nèi)部審計人員公正客觀地發(fā)表審計意見。

第四是服務性。職業(yè)化后，內(nèi)部審計機構(gòu)和委托企業(yè)之間自然形成委托和服務的關(guān)系。內(nèi)部審計人員應從服務企業(yè)的角度考慮問題，為實現(xiàn)企業(yè)的增效和不斷發(fā)展的終極目標而服務。

第五是規(guī)范性。內(nèi)部審計的職業(yè)化，必將促進內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)的立法工作；從而使內(nèi)部審計更加法治化、規(guī)范化。

三、職業(yè)化是內(nèi)部審計科學發(fā)展的必然趨勢

內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路，它不僅是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計體制的重大改革，同時也為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與增效提供了更為可靠的服務。

1、內(nèi)部審計職業(yè)化有助于產(chǎn)生“雙贏”的局面。一方面內(nèi)部審計職業(yè)化把現(xiàn)代審計管理機制、市場經(jīng)營模式引入了內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計組織更具活力。另一方面，企業(yè)在重要合同、投資決策、發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)增效等諸多方面都能得到更優(yōu)質(zhì)的服務。

2、內(nèi)部審計職業(yè)化有助于提高審計質(zhì)量及效率。完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，審計資源的信息共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開展工作，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應對措施。

3、內(nèi)部審計職業(yè)化有助于強化內(nèi)部審計認證和咨詢的雙重職能。認證和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩個核心職能。IIA在其2000年的準則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與原有內(nèi)部審計只具有認證職能相比，更富有挑戰(zhàn)性和生命力。

4、職業(yè)化有助于加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)。職業(yè)內(nèi)部審計師階層的界定與對內(nèi)部審計師市場需求，可促使現(xiàn)有內(nèi)審人員，不斷提高自身的職能與素質(zhì)。另一方面，可進一步促進企業(yè)、院校與社會對年輕內(nèi)部審計人才的教育和培養(yǎng)。從而為審計隊伍建設(shè)增添新的活力。

四、油田企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化存在的問題

目前，油田企業(yè)內(nèi)部審計要進入職業(yè)化的軌道，還存在一些問題，概述如下：

1、油田內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置需要調(diào)整。目前油田內(nèi)部審計體制實行的是雙重領(lǐng)導制，即油田審計部門在集團公司審計部門和本公司的雙重領(lǐng)導下開展工作，油田的一、二級審計部門并存。下級審計部門受本公司“一把手”直接領(lǐng)導，業(yè)務歸上級審計部門管理。這樣的審計設(shè)置機構(gòu)本質(zhì)上仍然是隸屬于本企業(yè)總經(jīng)理或企業(yè)董事會的一個業(yè)務組織，缺乏應有的獨立性，不具備職業(yè)化內(nèi)部審計組織的特征。

2、油田內(nèi)部審計人員素質(zhì)需要提高。目前油田審計人員的執(zhí)業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)達不到職業(yè)化的要求。缺乏法律、金融、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)的人才，高學歷、高職稱的復合型人才偏少。人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)等整體素質(zhì)不高，后續(xù)教育培訓體系不健全。

3、油田內(nèi)部審計組織的管理不具備行業(yè)化、社會化的特點。在內(nèi)部審計協(xié)會的指導下，我們石化企業(yè)也成立了石化內(nèi)審協(xié)會組織，但現(xiàn)在的內(nèi)審協(xié)會與內(nèi)審職業(yè)化的要求還有相當距離。

4、內(nèi)部審計職業(yè)化法律法規(guī)尚待建立。現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)中找不到有關(guān)內(nèi)部審計職業(yè)化的具體執(zhí)行條款，內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中無準則可依。

五、推進油田企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的建議

（一）建立健全內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)

依法審計是審計工作的根本，急需制定和發(fā)布《內(nèi)部審計法》，把內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)容形成法律條文；同時，對2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部審計實務指南》、《職業(yè)道德準則》加以補充和完善；誠然，內(nèi)部審計法律法規(guī)體系的建設(shè)需要一個過程?，F(xiàn)階段，建議集團公司在相關(guān)法律法規(guī)的框架下，參考國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，制定符合集團公司實際的內(nèi)部審計職業(yè)化規(guī)章制度，為內(nèi)部審計職業(yè)化的道路做一些有益的探索。

（二）建立獨立的內(nèi)部審計組織體系

借鑒國外先進經(jīng)驗，建立符合我國國情的內(nèi)部審計職業(yè)化體系，以滿足新常態(tài)下市場經(jīng)濟管理的需要。建議在集團公司設(shè)立獨立的內(nèi)部審計委員會，油田的內(nèi)部審計處直接受集團公司內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導，油田企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務采取委托的方式，經(jīng)集團公司內(nèi)部審計委員會統(tǒng)一下達實施。審計人員直接歸屬集團公司內(nèi)部審計委員會管理，從組織上保證油田內(nèi)部審計的獨立性。

（三）強化油田企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)

提高油田內(nèi)審隊伍綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計職業(yè)化的基礎(chǔ)。建議從以下三方面著手：

1、建立從業(yè)資格考核制度，從嚴管控內(nèi)部審計人員準入資格。建議實施內(nèi)部審計師任職資格考試制度，經(jīng)考試合格者由內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書，注冊后方可就業(yè)，并實施年檢和資格等級管理制度，依據(jù)職業(yè)年限和從業(yè)能力考核晉升。試行社會公開聘任制，強化內(nèi)部審計人員風險管理意識和責任意識。

2、強化內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)，提高內(nèi)審人員的思想和職業(yè)道德的素質(zhì)。國際上普遍將職業(yè)道德規(guī)范作為內(nèi)部審計準則框架建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計準則框架中位于最高層次。健康的職業(yè)道德便于形成與服務對象間的和諧關(guān)系，有助于提高行業(yè)的信譽。

3、強化后續(xù)教育和業(yè)務培訓，提高內(nèi)審人員的職業(yè)能力。內(nèi)部審計職業(yè)是一項專業(yè)性非常強的工作，從事該項工作的內(nèi)部審計人員應具備豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。目前，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展已進入新常態(tài)的時代，對內(nèi)部審計人員的要求在不斷地提高，因此，強化后續(xù)職業(yè)培訓和職業(yè)教育就更為重要。企業(yè)可采取有計劃地安排參加內(nèi)部審計師協(xié)會組織的各類培訓活動、研討會，定期選派人員到大學院校進修等方法，來提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的理論知識和工作技能。

六、結(jié)束語

實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然需要；也是強化企業(yè)內(nèi)部管控、提高企業(yè)經(jīng)營績效的需求。作為油田企業(yè)內(nèi)部審計機關(guān)，要積極探索、勇于創(chuàng)新、敢于實踐，為推進油田企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化而努力。

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