李國鋒

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營過程中，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，對于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營效率和管理效果具有重要的意義，甚至可謂之企業(yè)的核心經(jīng)濟(jì)命脈。由此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制職能優(yōu)化路徑展開研究和探討，具有一定積極作用，能使企業(yè)在當(dāng)下激烈的市場競爭中保持發(fā)展動力。本文通過對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中的幾點(diǎn)問題的分析，提出強(qiáng)化內(nèi)控工作的相關(guān)建議，以期對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提供有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建議

企業(yè)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而服務(wù)的，是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果、提升財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的重要手段和途徑。內(nèi)部控制需要包括董事會、管理層和員工在內(nèi)的全體成員都必須遵守的過程。內(nèi)部控制的根本目的在于用制度維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，提高經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)控存在的問題并堵塞存在的漏洞，是有利于企業(yè)的長效、可持續(xù)發(fā)展，是有著十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)是市場中的主體，每一個企業(yè)構(gòu)成了市場交易的單元，在參與市場競爭時，為了加強(qiáng)競爭，企業(yè)往往會投入大量的人力、財(cái)力。很多的企業(yè)只注重外部市場的開拓，而忽略了內(nèi)部的治理，從而影響了企業(yè)經(jīng)營的績效。而內(nèi)部控制有效性就是指通過內(nèi)部控制必須要達(dá)到執(zhí)行內(nèi)部控制的效果，在實(shí)踐中要將控制制度貫徹下去。在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，就要對企業(yè)內(nèi)部所有工作人員進(jìn)行控制，包括財(cái)會部門的會計(jì)人員，所有的工作人員都要受到內(nèi)部控制的約束。內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，因?yàn)槠涔ぷ鳂?gòu)成較為復(fù)雜，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體效果，從而影響企業(yè)的發(fā)展。但是在實(shí)踐的過程中，仍存在一定的問題與不足，影響企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

在我國一些國有企業(yè)中，由于傳統(tǒng)管理的“慣性”，內(nèi)部控制意識較為淡薄，很多企業(yè)的管理者忽視內(nèi)部控制，還有一些則把內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，沒事采取實(shí)質(zhì)性的措施。但現(xiàn)實(shí)中，大多企業(yè)尚未端正內(nèi)控意識，既不懂得內(nèi)部控制的重要作用，對其了解亦不全面，甚至對其有所漠視，片面的認(rèn)為會計(jì)部門只是付款、結(jié)算的工具，忽視了其兼具的控制、監(jiān)督的職能。其中，雖有部分企業(yè)制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是應(yīng)付了事，并無具體的實(shí)施細(xì)則，相關(guān)財(cái)務(wù)人員也缺乏參與重大決策的意識，內(nèi)部控制意識極度匱乏。內(nèi)部控制體系在很多企業(yè)中往往還沒有得到應(yīng)有的重視，也沒有得到很好的建立，因此往往表現(xiàn)為一種形式上的存在。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)

這也是企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐中常見的問題之一?？陀^地說，當(dāng)前部分企業(yè)會計(jì)崗從業(yè)人員素質(zhì)確實(shí)參差不齊，有些甚至不是專業(yè)人士，一人兼任多職的現(xiàn)象也很普遍，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各崗位之間失去相互制約與監(jiān)督的作用，逐漸失去平衡，會計(jì)核算隨意設(shè)置，大量信息失去真實(shí)性，最終造成部分原始憑證審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)徇私舞弊等惡劣事件。

（三）內(nèi)控制度不規(guī)范

部分企業(yè)內(nèi)部控制能力相當(dāng)薄弱，工作中沒有嚴(yán)格的按照事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督的工作程序進(jìn)行，也沒有形成整體系統(tǒng)，內(nèi)部控制效果極不理想。此外，還有部分企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其領(lǐng)導(dǎo)又對內(nèi)部會計(jì)控制缺乏正確認(rèn)識，故而在實(shí)際工作中對內(nèi)控制度置若罔顧，工作“我行我素”，整體內(nèi)控管理流于形式。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的要素之一，必須保持一定的獨(dú)立性，堅(jiān)持必要的專業(yè)精神。但當(dāng)前，在不少的國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性都表現(xiàn)較差。通常國有企業(yè)的審計(jì)往往側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)，在特定條件下注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，很少對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性等進(jìn)行評價與監(jiān)督。雖然各大國有企業(yè)會接受國資委、審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)還往往偏重于對下屬企業(yè)、部門的審計(jì)，對同級或上級領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)基本上無能為力。一些內(nèi)部審計(jì)查出來的問題得不到很好的處理，無法形成很好的規(guī)范作用與警示作用。

三、當(dāng)前我國強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）企業(yè)要重視內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為良好的內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供了必須的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和根本。所以，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)筑良好的組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)秀的企業(yè)文化、完善的企業(yè)監(jiān)督管理制度、高質(zhì)量的人力資源等。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該明確自身終極目標(biāo)，對于經(jīng)常性業(yè)務(wù)要規(guī)范其操作步驟，對于非經(jīng)常性業(yè)務(wù)應(yīng)該進(jìn)行特殊授權(quán)并對項(xiàng)目進(jìn)行事后評價。然后企業(yè)在自身實(shí)際狀況和相應(yīng)的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上執(zhí)行一套符合自身的制度。

（二）要積極建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度建設(shè)為企業(yè)內(nèi)控工作提供制度保障，企業(yè)要及時根據(jù)自身的經(jīng)營和發(fā)展要求來構(gòu)建個性化的內(nèi)控體系，要提高企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)用性和可操作性，以便保證內(nèi)控制度落實(shí)到實(shí)處并充分發(fā)揮其作用。企業(yè)內(nèi)控制度要重視會計(jì)控制制度的建設(shè)，要不斷完善貨幣資金控制和資產(chǎn)控制等制度，并可以根據(jù)工作的具體情況細(xì)化具體控制工作內(nèi)容，要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系，做好資金管理和資產(chǎn)管理工作，要注意保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性。再者，企業(yè)要提高自身的信用批準(zhǔn)條件，拓寬自身的融資渠道，健全內(nèi)控制度以便規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，完善授權(quán)審批程序流程，可以將企業(yè)內(nèi)控工作中不相容的崗位進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，明確崗位的職責(zé)，完善責(zé)任追償機(jī)制。

（三）增加內(nèi)審部門的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)督管理

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)控體系的重要部分，首先，需要給內(nèi)控部門更多的權(quán)限，保證內(nèi)審的獨(dú)立性。其次，監(jiān)督管理工作除內(nèi)部的監(jiān)督外，還有引入外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以選擇外部評價和監(jiān)督，由會計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的評價并以審計(jì)報(bào)告的形式對內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行公示。最后，做好內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，管理層要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級，要求內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對最高管理者負(fù)責(zé)。同時，對于建立了現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的國有企業(yè)，監(jiān)事（會）還必須定期聽取內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)工作報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中形成一個良好的氛圍，從而有效的預(yù)防貪污、舞弊等現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控人員的培養(yǎng)

提升內(nèi)部控制人員水平應(yīng)從多角度著手。首先，要從企業(yè)最高管理層重視，明確內(nèi)部控制的第一責(zé)任人是單位法人。同時企業(yè)的任何內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，都與第一責(zé)任人密切相關(guān)。在此基礎(chǔ)上，授權(quán)授責(zé)，對于不同層級的管理人員給予與權(quán)限對應(yīng)的責(zé)任，從而確定其內(nèi)部控制權(quán)限與風(fēng)險(xiǎn)控制閥值。其次，企業(yè)可以選擇集中進(jìn)行定期的培訓(xùn)的方式，來提高專業(yè)能力?？梢越M織相關(guān)財(cái)務(wù)管理專家教授，結(jié)合單位情況對相關(guān)崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，從理論與實(shí)踐的角度出發(fā)，通過多方面的培訓(xùn)，提高員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，完善內(nèi)控員工的知識體系，從而在實(shí)際的內(nèi)控工作中發(fā)揮更好的作用。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)在其發(fā)展的過程中要想不斷增強(qiáng)其市場競爭力，就要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制約束，加強(qiáng)企業(yè)的控制與管理。因此，就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能夠認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，并能在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中不斷完善內(nèi)部控制制度與體系，并能結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，積極探索，將內(nèi)部控制踐行到日常管理工作中，建立起與企業(yè)實(shí)際發(fā)展相符的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（作者單位：新鄉(xiāng)車務(wù)段）

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