張文翠

摘 要：園林施工企業(yè)的出現(xiàn)在一定程度上拉動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也提供了很多就業(yè)崗位。但是當(dāng)前很多園林施工企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不相一致，管理制度也健全，財務(wù)管理工作不到位使得園林施工企業(yè)的收益有所降低。本文對園林施工企業(yè)財務(wù)核算的相關(guān)重點問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：園林施工企業(yè)；財務(wù)核算；研究

一、引言

隨著城市化進(jìn)程的不斷加快，各城市開始注重城市形象建設(shè)或者是旅游資源的規(guī)劃整合，這就使得園林施工項目逐漸增多。和其他施工企業(yè)相較而言，園林施工企業(yè)性質(zhì)有所不同，因為其發(fā)展時間較短，財務(wù)管理制度還不完善，財務(wù)核算的清晰度也不足。對此，需要深刻認(rèn)識到當(dāng)前園林施工企業(yè)財務(wù)核算中存在的問題，并對導(dǎo)致該問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析，才能促進(jìn)財務(wù)管理工作的完善。

二、收入與費(fèi)用的確認(rèn)

園林施工周期較短，在簽訂施工合同時，很多都是采用一次結(jié)清或者是分階段結(jié)算等方式完成工程付款。施工企業(yè)的盈利可以按照合同中固定的結(jié)算金額和結(jié)算時間進(jìn)行核算，操作便捷，如發(fā)現(xiàn)問題也可以及時處理。另外，綠化工程有些項目建設(shè)規(guī)模較大，這種施工工期就會比較長，這類工程在進(jìn)行財務(wù)核算時需要考慮工程施工進(jìn)度等影響因素，因為施工工期長，其中存在的財務(wù)影響因素較多，會因為時間跨度較大或者是款項較多等造成結(jié)算難度高。例如，工程會計處理需要遵循發(fā)生制原則，但是在實際工程建設(shè)中，大多數(shù)企業(yè)都沒有依據(jù)施工實際情況進(jìn)行記賬。通常施工任務(wù)較重的，項目合同中都會規(guī)定甲方要在工程開始之前提前支付給施工單位30%的工程款。園林施工企業(yè)的會計部門在收到這一款項時，將其作為實際收入，沒有記為預(yù)收賬款，這就會導(dǎo)致會計報表上的盈利金額虛高。造成這一問題的主要原因是施工部門沒有和會計部門做好溝通工作。該原因還會導(dǎo)致：工程項目結(jié)束，但是財務(wù)部門沒有得知該消息，沒有及時結(jié)束手頭的財務(wù)結(jié)算工作，在財務(wù)報表上財務(wù)前期預(yù)收工程款的余款還是計入預(yù)收賬款中，就不能立即結(jié)轉(zhuǎn)。部分企業(yè)也會同時開展收入確認(rèn)和開單結(jié)算核算工作，沒有按照規(guī)定流程完成分項工作。園林施工企業(yè)需要按照施工合同的完成進(jìn)度向甲方開具結(jié)算單，以便于款項結(jié)算工作的完成。每月末其他單位時間根據(jù)上報的產(chǎn)值確認(rèn)收入進(jìn)行產(chǎn)值與合同成本的確認(rèn)，計算出本時間段工程毛利。在工程完工后將決算的數(shù)據(jù)扣除所確認(rèn)的成本計算出整個工程的毛收入。

三、園林施工企業(yè)苗木等成本核算

苗木是園林綠化施工的重要材料，其成本的高低也決定了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高低。但是因為近些年來苗木市場變化較大，對園林施工企業(yè)造成了很大影響。在施工階段，苗木價格會隨著市場變化出現(xiàn)較大波動，與此同時，同一類型的苗木也會因為種植時間、發(fā)育程度和外觀的不同，其標(biāo)價也會有所差異。對此，在施工之前，園林施工企業(yè)的苗木采購人員需要做大量的市場調(diào)查，深入了解苗木的市場價格發(fā)展趨勢以及地區(qū)的苗木一般價格水平，從而選擇經(jīng)濟(jì)性最高的供貨商，減少苗木采購成本。苗木和一般的施工材料不同，其種類繁多，規(guī)格也多樣，價格變動幅度大，所以，在采購時需要將苗木的支出費(fèi)用計入在相應(yīng)的品種規(guī)格采購成本中。當(dāng)采購結(jié)束后，施工單位不會直接將苗木全部運(yùn)用于施工中，而是存儲于苗圃中，這就意味著日常的管理和養(yǎng)護(hù)工作量較大，也會產(chǎn)生費(fèi)用。將這一部分的成本稱之為撫育成本。核算人員需要根據(jù)苗木的總數(shù)量和總面積以及撫育難度系數(shù)等編制分配系數(shù)表格，再依據(jù)該表格合理分配成本，最終確定出苗木的單價。除此之外，苗木在施工中不可避免地會出現(xiàn)死亡，在核算施工成本時，需要將植物的死亡率納入考慮范圍中。苗木的死亡率因為植物種類的不同而有所差異，在核算時，主要按照品種進(jìn)行核算。園林行業(yè)一般將苗木死亡率不超過4%視為正常范圍，若超過4%，那么就說明園林施工企業(yè)的施工成本會有所增加。

很多園林施工項目中，施工企業(yè)沒有建立苗木的收、存、發(fā)制度。苗木的采購和驗收沒有豐富的工作經(jīng)驗，苗木的領(lǐng)用和銷售也沒有嚴(yán)格的制度予以制約，導(dǎo)致經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)核算錯誤和賬目虛假等問題。通常園林施工中只有部分被應(yīng)用于園林中，但是由于施工單位沒有建立苗木入庫等管理程度，使得在財務(wù)核算時，將全部的苗木成本都計入在內(nèi)，使得核算成本比實際成本高。所以園林施工企業(yè)需要建立健全的針對貨物收發(fā)的核算管理機(jī)制，并且要按照財務(wù)管理的要求開展核算工作。在施工企業(yè)苗木采購之后，需要對苗木進(jìn)行外觀、根系等檢查工作，驗收過關(guān)之后才能放入倉庫進(jìn)行分類存儲。與此同時，采購員、檢驗員和項目負(fù)責(zé)人要確認(rèn)簽字，并填寫入庫單。領(lǐng)用和銷售剩余的苗木需要填寫出庫單。管理人員需要定期對剩余庫存進(jìn)行盤點檢查，若出現(xiàn)破壞，需要對其原因進(jìn)行分析，并填寫損耗單，經(jīng)過項目負(fù)責(zé)人簽字之后進(jìn)行財務(wù)備案。苗木的管理人員必須嚴(yán)格依據(jù)施工企業(yè)或者是工程建設(shè)實際進(jìn)度和財務(wù)部門進(jìn)行接洽，如苗木入庫、庫存和存貨明細(xì)表都要交于財務(wù)部門，然后財務(wù)人員在這些數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行苗木成本核算。

四、“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的應(yīng)用

若園林施工周期較長，施工企業(yè)需要依據(jù)施工合同的具體內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)管理，但是在向甲方開具結(jié)算單時，通常都是不具有收入確認(rèn)條件，因此園林施工企業(yè)不能照搬一般施工企業(yè)的借記應(yīng)收賬款模式，也就是貸記主營業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核對和計算，園林施工企業(yè)需要將“工程結(jié)算”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”按照統(tǒng)一方法進(jìn)行處理，也就是作為替代過渡科目進(jìn)行核對計算，將相關(guān)數(shù)據(jù)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。當(dāng)施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)算工作時，需要業(yè)主出具結(jié)算清單，并具體表明每個項目的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。在工程竣工后，財務(wù)管理部門需要將該可續(xù)的剩余費(fèi)用和相關(guān)聯(lián)工程合同中的“工程施工”科目相對沖。

一般情況下，工程施工科目下都會設(shè)置兩個明細(xì)科目，即工程施工合同成本和工程施工合同毛利。工程施工科目和工程結(jié)算科目之間存在以下關(guān)系：

工程施工毛利+工程施工合同成本=工程結(jié)算

所謂的工程施工合同成本可續(xù)，其和制造企業(yè)中的生產(chǎn)成本科目大致相同，都是施工合同產(chǎn)生的成本，其主要包括施工過程涉及的材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備非等。其他直接相關(guān)費(fèi)用主要包絡(luò)技術(shù)援助費(fèi)用、涉及費(fèi)用和涉及更改費(fèi)用，和施工企業(yè)或者是管理單位相關(guān)的件計費(fèi)都是在生產(chǎn)管理工作實踐中產(chǎn)生的費(fèi)用，如將近、辦公費(fèi)用、排污費(fèi)用以及環(huán)境治理費(fèi)用等等。該科目的發(fā)生具體數(shù)額和工程結(jié)算成本的同期發(fā)生數(shù)額是一致的?！肮こ淌┕ず贤毙枰獙Ω黜椆こ痰拿M(jìn)行估算和確認(rèn)。例如，某工程合同的最終毛利是相匹配工程項目業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本之差，但是對于施工單位來說，其計算方法有著很大的區(qū)別，工程施工合同毛利是工程結(jié)算和工程施工成本之差。在合同結(jié)束止嘔需要對合同的產(chǎn)生的費(fèi)用以及具體的收益進(jìn)行統(tǒng)計極端，若不能全部確認(rèn)，那么就不能對該工程施工和工程結(jié)算兩個項目進(jìn)行處理，否則會造成財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤和賬面數(shù)據(jù)混亂。

五、結(jié)束語

自我國改革開放以來，園林施工企業(yè)和其他施工企業(yè)一樣，都面臨著巨大的營運(yùn)風(fēng)險，為了提高企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)的利潤空間，需要做好企業(yè)財務(wù)核算工作。同時，也需要提高財務(wù)工作人員的綜合素養(yǎng)，在實踐過程中不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，從各個方面入手對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行優(yōu)化，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：重慶中智園林建設(shè)工程有限公司）

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