張蔚茹

摘 要：當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的定位是監(jiān)督評價并行，并為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。然而，對比國際內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)定義及其先進的經(jīng)驗，我國企業(yè)內(nèi)部審計仍有所欠缺?；诖耍疚氖滓治鰞?nèi)部審計的定位，進一步展望我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；定位；發(fā)展趨勢

隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟全球化發(fā)展，我國的各個領(lǐng)域也不斷與國際接軌，更加趨于規(guī)范。但是，相較于國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義而言，我國企業(yè)的內(nèi)部審計水平仍是落后許多。為了進一步提升我國企業(yè)內(nèi)部審計水平和標準，有必要更深入的去了解分析內(nèi)部審計的定義標準及其未來的發(fā)展趨勢，如此，才能更好地提升我國企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督管理工作水平。

一、內(nèi)部審計的定位分析

（一）初期定位

內(nèi)部審計的初期定位主要是輔助國家進行審計的監(jiān)督工作。早期關(guān)于內(nèi)部審計并沒有完整的法律配套文件，只出臺了簡單的標志性文件，但我國中央政府也先后采取了行政手段在國企和事業(yè)行政單位中實施內(nèi)部審計?！秶鴦?wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》是我國內(nèi)部審計的法律依據(jù)，其本質(zhì)定位仍是以輔助國家審計監(jiān)督工作，進行行政管理及其監(jiān)督職能為主。

（二）定位發(fā)展

1、內(nèi)部審計新定義。我國企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)折點在于《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的頒布。該規(guī)定的內(nèi)容包括：職責(zé)范圍劃分更加明確，具體到監(jiān)督和評價本企業(yè)單位的經(jīng)濟活動；目標更加明確，“促進和加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”?？梢?，內(nèi)部審計在職能和目標方面均發(fā)生質(zhì)的改變。從職能來看，其內(nèi)部審計不再局限傳統(tǒng)的監(jiān)督而是轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督評價并行的職能，而在目標的定位上更是以企業(yè)的自身發(fā)展為主。由此可知，彼時的內(nèi)部審計的主要目標是服務(wù)企業(yè)。

2、內(nèi)部審計協(xié)會組織地位的界定。原先的審計工作以上級或國家審計部門為主導(dǎo)，內(nèi)部審計行業(yè)只起到輔助作用。然而，在新的文獻頒布之后，內(nèi)部審計由學(xué)會轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)會。中國內(nèi)部審計協(xié)會由民政部批準成立，此后，內(nèi)部審計協(xié)會成為行業(yè)內(nèi)特有的自律組織，負責(zé)對企業(yè)進行內(nèi)部審計，而國家審計部門負責(zé)對企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會的工作服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督和管理?？梢?，我國的內(nèi)部審計有了較大的獨立性，且不斷朝著法制規(guī)范化發(fā)展，這也不斷推進著我國內(nèi)部審計工作的國際化發(fā)展。

（三）未來定位

1、增加企業(yè)價值。從其定義上可明確地看出企業(yè)的內(nèi)部審計主要是以服務(wù)企業(yè)為主，但在實際操作過程中仍存在偏差，因此，距離這個目標的實現(xiàn)仍有差距。如今，企業(yè)把實現(xiàn)價值最大化作為其發(fā)展目標，基于此，企業(yè)的內(nèi)部審計不應(yīng)僅僅局限于單一檢查和監(jiān)督，而應(yīng)該積極汲取國外先進的經(jīng)驗，將監(jiān)督和評估相結(jié)合，從真正意義上為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該不斷改善監(jiān)督問題，及時糾正內(nèi)審人員的不良作風(fēng)和現(xiàn)象。同時，要能夠及時的找出企業(yè)內(nèi)部審計所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施方案。如此，才能夠使國內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部審計目標定位更好更快實現(xiàn)。

2、引入咨詢管理服務(wù)。雖然我國內(nèi)部審計已取得了較大的發(fā)展，但其職能定位仍有待進一步提高，因此，引入咨詢管理服務(wù)和監(jiān)督評價服務(wù)十分必要。所以，為了更好的實現(xiàn)服務(wù)企業(yè)發(fā)展這一目標，我過企業(yè)的內(nèi)部審計在適時引入咨詢管理服務(wù)的同時，還應(yīng)該借助審計來查找出問題所在，并針對問題提供解決方案，而不是單純的對其錯誤進行懲罰。同時，在積極借鑒國外經(jīng)驗時，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度規(guī)范化，提升內(nèi)部審查的相關(guān)立法工作。

二、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢分析

（一）發(fā)展歷程

1、內(nèi)部審計面臨的職業(yè)批評。首先，內(nèi)部審計的重心在于防弊而不是興利，不是把實現(xiàn)企業(yè)利潤作為總目標；其次，部分內(nèi)部審計人員在審計過程中時帶有敷衍性，只是為了工作而工作，并沒有真正的去審核企業(yè)的賬是否具有真實性，又或者是審查僅僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，卻忽略企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。并且，審計人員大多為掌握信息知識的“機盲”，只懂得利用企業(yè)信息中心，卻不懂得合理運用信息工具，這也間接使得所出具的審計報告含有可預(yù)測的批評指責(zé)，導(dǎo)致了各個部門的員工對于審計人員帶有異樣的眼光。最后，由于內(nèi)部審計的程序本身就復(fù)雜，在審查時會經(jīng)常出現(xiàn)審查過細或?qū)彶闀r間過長等問題，這樣一來也導(dǎo)致了企業(yè)相關(guān)部門的正常運營，同時，內(nèi)部審計的底稿較多，審計主管在進行復(fù)核時也會有所倦怠。所以，基于種種情形，作為內(nèi)部審計人員，更應(yīng)該多汲取外部的批評，并在此基礎(chǔ)上不斷完善內(nèi)部審計管理，從而提升審計人員的能力和素質(zhì)。

2、內(nèi)部審計的發(fā)展階段。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，主要包括控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計兩種類型，它們存在已久，并且各有特點。首先，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計側(cè)重點不同，前者以內(nèi)部控制為主，其需求方主要是董事會下的審計委員會，后者則是將風(fēng)險與控制相結(jié)合，其需求方包含了董事會、外部審計師等。其次，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在細節(jié)上也有所區(qū)別，比如內(nèi)部審計在組織中的角色，控制導(dǎo)向?qū)徲嬛饕且元毩⒌脑u估功能為主，而風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計則是以整合風(fēng)險管理與公司治理為主；又或者是在風(fēng)險評估上，控制導(dǎo)向?qū)徲嬛饕秋L(fēng)險因素，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是利用情景規(guī)劃。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)是控制導(dǎo)向?qū)徲嫷男碌奶嵘c發(fā)展，應(yīng)該更好地去結(jié)合兩者的審計功能，在不同的階段選擇適當(dāng)?shù)膶徲?，不要去超越?/p>

3、內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容主要有：協(xié)調(diào)服務(wù)、評估服務(wù)及其補救服務(wù)。協(xié)調(diào)服務(wù)主要是指引相關(guān)管理人員發(fā)現(xiàn)組織具有的優(yōu)勢和改進機會，比如企業(yè)的流程再造和戰(zhàn)略規(guī)劃、控制的自我評估及其標桿管理等。評估服務(wù)主要是指通過對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來業(yè)務(wù)的某些方面進行相應(yīng)檢查和評價，以此為企業(yè)管理者做出決策規(guī)劃提供參考，比如在對外包流程的節(jié)約程度評估、企業(yè)系統(tǒng)設(shè)計對于控制的評估及其對特定的組織進行再造的評估等。而補救服務(wù)則是用于防止或者是防止可疑的組織問題出現(xiàn)。這項服務(wù)與確認的服務(wù)是不相兼容的，主要是以履行管理職能為主。

4、內(nèi)部審計的變化。目前，內(nèi)部審計主要發(fā)生了以下2個方面的變化：首先，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)被風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎〈?；其次，?nèi)部設(shè)計所扮演的角色已經(jīng)由事后確認及評估延伸到及時的咨詢和顧問。由此可見，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅局限于事后的確定報告及研究，而如今的內(nèi)部審計能夠及時發(fā)揮其審計顧問的作用。因此，現(xiàn)階段的“實時”、“跟蹤”所體現(xiàn)的就是內(nèi)部審計的及時發(fā)揮顧問作用，這也是內(nèi)部設(shè)計發(fā)展趨勢的一個新變化。

（二）未來發(fā)展趨勢

未來的內(nèi)部審計工作主要呈以下趨勢發(fā)展：一方面，內(nèi)部審計的重心由財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃徲?，?nèi)部審計的方法越來越趨于標準化；另一方面，風(fēng)險審計也將更多關(guān)注經(jīng)營環(huán)境，審計職能組織也有分散化朝著集中化轉(zhuǎn)變。最后，著眼未來，內(nèi)部審計人員也應(yīng)該具有足夠的適應(yīng)變化的能力，能夠及時預(yù)測到環(huán)境風(fēng)險，并及時的采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)變措施，提出解決方案，同時，內(nèi)部審計要著眼于未來，關(guān)注可能發(fā)生的審計風(fēng)險。將戰(zhàn)略審計作為內(nèi)部審計的關(guān)注點，讓經(jīng)營者能夠主動地去接受審計。

三、結(jié)束語

為了能夠使內(nèi)部審計更好的與國際接軌，應(yīng)該逐步完善監(jiān)督評價并行的工作模式，不斷實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能，將內(nèi)部審計水平提高更新層次，使其迸發(fā)出更為蓬勃的生命力。（作者單位：蘭州蘭石集團有限公司）

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