張晨

摘 要：目前，我國的國庫集中支付機制指的是全部的財政資本集合在一起放到國家的賬戶中，統(tǒng)一管理，相關(guān)單位如果想買使用資金的時候，需要提前向財政部門提交申請，經(jīng)過嚴格審查，核實無誤后由財政部門直接向賣家進行銀行匯款，資金并不會通過該部門進行支付。國庫集中支付制度要求財政部門的匯款方式有兩種，授權(quán)劃款與直接撥款。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；管理；財政部門

一、國庫集中支付的作用

（一）加強財政資本的管理和運用

在施行國庫集中支付機制以后，事業(yè)單位的所有賬目透明度得到大幅度提高，最大程度的降低了財政資金的非法挪用幾率，提高了財政資金的安全性，增強了我國對于經(jīng)濟的宏觀掌控。

（二）增大對預算實行的監(jiān)察力度

有關(guān)的行政事業(yè)部門必須提前預算出該部門一年所需的開支費用后遞交國庫集中支付組織嚴格審查通過后，才可以獲得財政部門的資金審批資格。在我國出臺國庫集中支付制度后事業(yè)單位的會計性質(zhì)發(fā)生了改變，其會計行為不再由單位領(lǐng)導所約束，行政事業(yè)部門要想一年中工作能夠順利進行下去，就一定要考慮預算編制的準確性、合理性、客觀性等，保證財政資金的科學運用，讓每一分資金都能用的其所，從而最大化的彰顯預算材料的意義。

二、事業(yè)單位會計核算在國庫集中支付下存在的問題

（一）會計報表體系不完善

現(xiàn)階段行政機構(gòu)的財務報告機制大致包括收益開支表及附錄、財會狀況說明書、資產(chǎn)負債表、財務報告附錄等內(nèi)容，而公司的會計報告機制大致包括收益表、現(xiàn)金流量表、財會狀況說明書、資產(chǎn)負債表、會計報告附錄、所有權(quán)權(quán)益變化表等內(nèi)容，比較以后可以知道，行政事業(yè)部門的財務報告機制存有諸多不足。第一，缺少了公司財務報告中的現(xiàn)金流量表，沒有辦法直接的體現(xiàn)出資金的入賬與出賬；第二，附錄信息披露沒有進行明確規(guī)定，不能如同公司那般對附錄狀況加以具體的論述。財務報告機制的不完善會致使行政部分的有關(guān)財務信息不清晰，讓審核和稅費機構(gòu)的工作受到阻礙。

（二）會計入賬混亂

行政事業(yè)機構(gòu)對于會計類目的記錄大多是按照我國出臺的一些入帳規(guī)定對記賬單據(jù)和初始票據(jù)加以約束，可是近兩年國內(nèi)行政事業(yè)部分的進賬工作特別混亂，重點體現(xiàn)在：初始單據(jù)隨意填寫，例如憑證上對于所購買商品的價格和數(shù)量填寫模糊，沒有填寫購物明細憑證報銷時會存在沒有相關(guān)負責人的簽字。賬目的記錄編號沒有順序。會計科目分類不夠清楚。沒有書寫附件數(shù)量。記賬憑證書寫不夠仔細。不能夠體現(xiàn)運營狀況。記賬單據(jù)制定和審核專員沒有加以簽字等。

（三）銀行賬號設置不合理

多方建立銀行賬戶的具體體現(xiàn)：很多行政部門與多加銀行存在業(yè)務關(guān)系，直接變更開戶銀行對以前的賬戶未進行銷戶。不少行政部門進行整個或解散后，只是把原來的賬戶名字做出了改動但賬戶還存在。有些單位為了目的，一次性的開通多個金融機構(gòu)賬戶。假如金融機構(gòu)賬戶數(shù)量過多，會造成財政資本不集中的問題，提升了管理的困難程度，削弱了資本的運轉(zhuǎn)成效，對國庫集中支付機制造成了較大的影響。

三、完善國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算的對策建議

（一）建立健全報表體系

1、健全資產(chǎn)負債表內(nèi)容。目前，我國行政機構(gòu)資產(chǎn)負債表是由資金、支出、收入、負債及凈資產(chǎn)等幾方面構(gòu)成，是體現(xiàn)行政事業(yè)部某一時刻的財務狀況的報表。對于資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)可以靜態(tài)的體現(xiàn)會計期間的基本情況，對于開支和收益等則是即時展現(xiàn)某個時間點的財會狀況。在1張財會報告中不僅有變化的又有靜態(tài)的，這和平常的財務報表有所不同，通過公司資產(chǎn)負債表被變化的內(nèi)容刪除，遵照財產(chǎn)=純資產(chǎn)+公司債務的方式來構(gòu)建新的會計報告，其中3個類目的內(nèi)容不更改，依然遵循會計控制制度的規(guī)定實行。

2、完善報表內(nèi)容。自2001年開始，我國出臺了財政資金績效考核制度，此制度的頒布就是為了增強行政部門的預算管理能力。只單一的考慮到了對資金進行績效考核，卻未對其他的項目實施績效考評。國內(nèi)在會計報告提升收益與開支剖析表類型的報告中，從本質(zhì)上將財務屬性的報告轉(zhuǎn)變成管理屬性的報告，依照政府要求，重點披露預算實行信息，從而能夠全方面的體現(xiàn)出會計信息的基本狀況和取得績效考評的成效。

（二）規(guī)范會計入賬制度

第一步應按照國庫集中支付制度頒布票據(jù)方面的相關(guān)管理制度，包含有票據(jù)使用，票據(jù)違規(guī)處理、票據(jù)管理、票據(jù)領(lǐng)取等幾方面，遵循專票專用的形式，例如財政直接支付憑證專門應用于工資的支出及購買的支出，對于財政委托支付憑證主要應用于平時基本開支及零星支出等。在使用票據(jù)時必須進行有關(guān)信息的記錄，這方面應劃分到會計管理領(lǐng)域，行政事業(yè)部門對于票據(jù)的領(lǐng)取應該按照本部門的實際情況，在登記中必須有憑證的數(shù)量及詳細編號的記錄。按照財政部門的相關(guān)要求對所有的單據(jù)均應認真的加以填寫，特別是開支類別、資本用向和開支類目，要做到一絲不茍，防止錯誤的發(fā)生，對于憑證也要進行分類整理，進行保存。票據(jù)的保存主要分為，一是空白票據(jù)的保存、作廢票據(jù)的保存、票據(jù)丟失處理等。行政部門必須增加在票據(jù)違規(guī)方面的審查力度，預防出現(xiàn)違法行為的放生。再就是，創(chuàng)建票據(jù)使用歸口管理體制，如果要想領(lǐng)取票據(jù)，應該先向會計部門審批，經(jīng)過批準后再進行票據(jù)的領(lǐng)取。會計部門應該與有關(guān)部門共同制定對票據(jù)檢查及核對的具體計劃，提高對票據(jù)的管理水平，使得票據(jù)的使用規(guī)范化、合理化。

（三）規(guī)范銀行賬戶的設置及檢查

1、嚴格對銀行賬戶的備案、審核。預算機構(gòu)依托金融機構(gòu)賬戶對資金實現(xiàn)管理，又是行政部門做好會計工作的根本，應該按照國庫唯一賬戶體制的有關(guān)規(guī)定對銀行的帳號進行管理，在銀行賬戶的管理過程中要實行公正、公平、公開的基本原則，財政部門負責監(jiān)察。相關(guān)部門對銀行賬戶進行創(chuàng)建、變動及銷戶時應該向上級部門提交申請，經(jīng)過審批后才能對銀行賬戶進行變動。上級部門對下屬部門的銀行賬戶情況做好備案工作，遵循分類管理的方式，對金融機構(gòu)賬戶加以全面的監(jiān)察和審核，全面遵循國庫支付機制的相關(guān)要求。

2、對銀行賬戶加以定時核查。在每年的年終，財務工作的主要任務就是銀行賬戶的清理。因此行政部門應該經(jīng)常性的對該部門的銀行賬戶情況及賬戶余額進行審查，就一些特殊的能夠申請批準不會進行銷戶的賬戶例如住房公積金賬戶，其他沒有達到規(guī)定的必須進行銷戶，一些作用相同或者相似的銀行賬戶須實行整合，有特殊情況需要創(chuàng)建銀行賬戶的應報備上級部門申請批準后放可創(chuàng)建，就預算機構(gòu)的專項資本和基礎儲蓄賬戶應在規(guī)定時間內(nèi)將賬戶注銷。依照零余額賬戶管理體系，對于違背財政機構(gòu)相關(guān)規(guī)定的專戶進行銷戶，對于預算期間內(nèi)未產(chǎn)生資本流水的賬戶加以注銷，就用途一樣亦或近似的財政資本賬戶實行撤銷或整合。提高對“小金庫”的管理水平，完全遵循零余額賬戶的相關(guān)規(guī)定，禁止私下進行資金的轉(zhuǎn)移。

3、建立賬戶監(jiān)督系統(tǒng)。如今對于銀行賬戶治理難的問題是因為監(jiān)督機構(gòu)對要所監(jiān)督的部門的銀行賬戶信息及數(shù)量不清楚，不了解其銀行賬戶是否已銷戶或者更改等狀況。所以，一定要建立一個科學的、規(guī)范的行政機構(gòu)銀行賬戶監(jiān)察體系，將我國所有的行政事業(yè)部門全部記錄在該體系中，將國庫信息管理平臺和該平臺加以集成，實現(xiàn)對行政部門金融機構(gòu)賬戶的即時監(jiān)督和管控，能夠讓財政機構(gòu)即時了解行政部門賬戶的變動信息，能夠?qū)υ撌聵I(yè)單位的銀行賬戶的管控和結(jié)算狀況有全面的把控，避免國庫資本的流失。此外，國庫集中支付部門和其他組織應當構(gòu)建協(xié)同體系，其中一個部門與預算機構(gòu)的金融機構(gòu)賬戶加以具體檢查，則另一單位對其銀行賬戶上的資金轉(zhuǎn)入情況進行審查，對于違反國庫集中支付制度，私自創(chuàng)建銀行賬戶的不予審批財政資金，這種方式可謂是雙管齊下，不但能夠?qū)π姓聵I(yè)部門的銀行賬戶進行了監(jiān)督還保障了國家的資金安全。（作者單位：武警警官學院院務部）

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