王培培

摘要：2011年9月我國個人所得稅改革后，并未實現(xiàn)個人所得稅的收入調節(jié)作用，其中重要原因在于對稅源管理存在一系列的制度或操作問題。本文基于稅收信用的視角，從我國個人所得稅稅源管理存在的問題出發(fā)，得出通過構建信用評價機制、規(guī)范扣除標準、加強征收管理、構建綜合征管體系，完善我國個人所得稅的征收管理制度。

關鍵詞：個人所得稅 稅收信用 稅源管理

一、引言

隨著我國經濟形勢的穩(wěn)步增長，國民收入不斷提高，但貧富差距也在持續(xù)擴大，收入分化愈演愈烈。個人所得稅作為我國幾大重要稅種之一，肩負著調節(jié)居民收入差距、緩解社會兩極分化的重任。因此，個人所得稅稅源管理從一定程度上影響收入再分配，加強稅源管理有利于促進社會公平和穩(wěn)定，有利于提高依法納稅程度，同時能夠評價宏觀經濟發(fā)展狀況，提高個人所得稅稅收宏觀調控能力，保證國民經濟健康發(fā)展。

稅收信用是建立在稅收法律關系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。我國個人所得稅的征收方式是納稅人與扣繳義務人雙向申報制度，這就要求納稅人或扣繳義務人在誠實守信的基礎上，保證據實申報，依法納稅。從這一點可以看出，雖然稅收信用是非正式約束，但它在個人所得稅征納關系中起著不可替代的關鍵作用。從稅收信用入手，提高征納雙方稅收意識，建立相應的信用機制，對深化我國個人所得稅稅制改革，實現(xiàn)全民共享發(fā)展成果，維護社會穩(wěn)定，有著重要的意義。

二、我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀及問題

（一）我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀。

1.提高依法納稅意識，強化納稅申報制度。目前我國實行的是納稅人自主申報同扣繳義務人代扣代繳雙向申報的制度。其中代扣代繳制度主要是針對工資薪金所得，這種申報制度能夠形成納稅人和收入支出方相互制約機制，加強了稅源的管理，目前我國個人所得稅的收入主要依賴于此。納稅人自主申報雖然執(zhí)行多年，但目前主要是稅務機關定額征收，并未形成真正意義上的自主申報，大多數(shù)人即便滿足納稅申報條件，也不會主動去稅務機關交稅，整個社會并未形成良好的依法納稅意識。

2.梳理稅源來源，實施全員全額管理制度。全員全額管理，是指所有取得應稅收入的個人，應當就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，主動納入到稅務機關的管理之中，而不受其收入額是否達到個人所得稅的納稅標準的影響。各級稅務機關在征稅過程中，依據全員全額管理原則以及代扣代繳義務人以及自主申報納稅人實際情況，對個人所得稅稅源實施管理，依法征收，但是具體實施過程中存在一定的偏差。

3.加強事后監(jiān)管，執(zhí)行代扣代繳明細賬制度。各級稅務機關依法要求扣繳義務人及時上報相關納稅人的基本情況、應納稅額、代扣代繳明細等相關涉稅信息。稅務機關依據扣繳義務人或自主申報納稅人上報涉稅信息與企業(yè)同期財務報表進行橫向比較，同時結合往期數(shù)據進行綜合監(jiān)管，同時為相關責任單位建立涉稅檔案，從動態(tài)上監(jiān)管個人所得稅稅源。代扣代繳明細賬制度既是對征稅事中控制，同時也為事后控制提供了良好的依據。但是由于企業(yè)實際狀況不同，在具體執(zhí)行代扣代繳時，個別企業(yè)會存在違規(guī)操作問題。

（二）我國個人所得稅稅源管理存在的問題。

1.納稅意識淡薄，代扣代繳義務人未能盡職盡責履行義務。我國目前的個人所得稅稅收征管體制中，代扣代繳義務人起著不可替代的作用。代扣代繳義務人的行為，往往影響稅源規(guī)模大小，甚至造成稅源大量流失。我國目前信用體制不完善，尚不能建立起金融、稅務與各種信用相關的機構綜合評價機制，因此代扣代繳義務人的違約成本較低，很多代扣代繳義務人納稅意識淡薄，經常出現(xiàn)義務人協(xié)助納稅人逃避個人所得稅的情況。這些行為影響到了我國個人所得稅稅源規(guī)模，造成了實際上的稅源流失。

2.收入渠道多元化，稅源管理力度不夠。隨著我國改革開放的不斷推進，居民收入渠道不斷增多，且呈多元化發(fā)展趨勢。個人收入從原有個人薪金為主，到現(xiàn)在的收入和財產來源多元化，更有一部分收入呈隱形狀態(tài)，這些收入往往具有數(shù)額巨大、隱蔽性強、難以監(jiān)管的特點，其存在是個人所得稅稅源流失的重要原因。在當今社會，個人所得稅稅源來源越來越多，但稅務部門并沒有足夠的人員、執(zhí)法權以及執(zhí)法范圍去監(jiān)管，這從一定程度上影響了個人所得稅的公平性，造成了目前我國個人所得稅稅源以工資薪金為主的窘境。

3.相關法制不完善，稅源管理執(zhí)法難度大。我國目前針對個人所得稅征管的經人大批準的法律僅有《個人所得稅法》《稅收征管法》，其他的都是各部門指定的行政法規(guī)。由于起步較晚，我國法律法規(guī)之間協(xié)調性差，規(guī)定重復，條文繁雜，但又缺乏足夠的行為約束力。這就造成稅務機關在執(zhí)行過程中，難以有效控制稅源。在具體的稅源管理過程中，如遇到相關單位或個人的行為不配合甚至是拒絕配合的問題時，稅務機關就會面臨雖有強制力、但無法有效實施的尷尬境地。加強稅務機關與執(zhí)法部門的合作，是當前我國提高征收力度的重要措施之一。

4.稅源來源統(tǒng)計口徑較窄，造成了實際稅負不公平。目前我國征收個人所得稅是針對個人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來的不公性，例如家庭人均收入。以三口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為6 000元；與家庭中二人有收入，每人3 000元，兩種情況顯然不同。前者要比后者多承擔相應的稅負，這就造成了實際稅負的不公平。另外，由于信息不對稱，可能會存在高收入者收入并未被統(tǒng)計，而工薪階層卻成了個人所得稅納稅主體，造成了社會收入分配更加不均等窘境。稅源來源口徑過窄在一定程度上損害了個人所得稅稅收的公平性，降低了征收效率，造成了實際稅負不公。

三、完善我國個人所得稅稅源管理的建議

（一）完善稅收信用評價機制，提高社會納稅意識。稅收信用評價機制包含納稅信用、征信信用和信用中介信用。良好的稅收信用評價機制能夠提高稅收征管部門效率，增強納稅人的納稅遵從度，完善信用中介機構協(xié)作能力，保證個人所得稅依法按時征繳。不管是稅收課稅對象還是征管方式以及具體的實施措施，從目前來看具體實施過程中，如果想做到公正、公平、合理征收尚需努力。個人所得稅稅源的復雜性，決定了稅收信用對稅源管理的重要性，完善稅收信用評價機制，可以從根本上保證個人所得稅的現(xiàn)實意義和收入調控作用。因此，構建完善的稅收信用評價機制，是個人所得稅稅源管理的重中之重。

（二）規(guī)范扣除標準，嚴格稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)有個人所得稅法規(guī)定了8個個人所得稅免征項目，但實際上很多地方有其他稅收優(yōu)惠和減免，例如一些地區(qū)為扶持某些行業(yè)或是招商投資，會給參與人減免個人所得稅的政策，這明顯違背了普遍征收的原則，造成了橫向不公平。另外企業(yè)在進行扣除時，往往出于某些目的并未嚴格按照相關的法律法規(guī)執(zhí)行，例如多扣、應繳不繳以及濫用稅收規(guī)避政策等現(xiàn)象。這些都無形中造成了個人所得稅稅源的流失，在企業(yè)實際操作過程中，必須嚴格按照個人所得稅法要求扣除，避免多扣、應繳不繳的現(xiàn)象發(fā)生。因此，應多方面入手，特別是法律層面，加強對個人所得稅扣繳政策、優(yōu)惠政策和免征范圍的管理，避免稅源瞞報。

（三）全面構建個人所得稅稅收管理平臺，提高收入信息獲取度。由于當今社會居民收入的多元化，越來越多的隱性收入不被稅務征管部門所掌握。例如個人在淘寶、微信等平臺經營網店業(yè)務，收入頗豐，但是很少有個人會主動申報納稅。為了使居民隱性收入顯性化，我們應當充分利用互聯(lián)網數(shù)據挖掘技術，實現(xiàn)網絡數(shù)據與稅務部門、工商部門、銀行和公安部等部門的信息共享，從而提高對個人收入信息的獲取度，構建稅收管理平臺。在平臺構建基礎上，建立個人信用身份，將個稅登記號與身份證、個人征信以及銀行賬號關聯(lián)起來，終身有效。這樣既便于征稅部門進行稅源監(jiān)控，也便于居民納稅申報，同時提高了征稅效率，減少了由于個人故意隱瞞應稅數(shù)額所造成的稅源流失問題。

（四）構建綜合征繳體系，實現(xiàn)綜合征收、綜合扣除。目前在所得稅征收模式上，我國實行綜合與分類相結合的課征模式，這種模式并不能涵蓋所有的個人所得稅稅源，例如電子商務銷售所得等社會隱形收入。同時在費用扣除方式上，目前主要是簡單定額或定率扣除，顯然對一些家庭或個人顯失公平，無法考慮到實際經濟情況變化影響。構建綜合征繳體系，應當是建立在充分考慮到納稅主體生計、家庭、教育等方面的支出，另外還要考慮到經濟發(fā)展水平、物價水平，避免因經濟變化造成的稅負不一致問題。

（五）加強征收管理，提高違法成本。從我國同發(fā)達國家目前的居民收入和消費水平看，我國的個人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設計不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應稅收入處于監(jiān)管之外，社會信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務，顯然這是不符合個人所得稅所追求的公平這一目標，尤其是對誠信納稅人而言，往往起不到鼓勵個人繼續(xù)繳納積極性，反而會造成社會競相模仿去避稅，進而加劇了個人所得稅稅源流失。因此，加強征管力度，加大對偷稅漏稅行為的懲戒，有利于提高居民自主納稅意識，減少征管成本和征管難度。違法成本越高，納稅人會更傾向于稅收遵從而非違反規(guī)則，這也客觀上促進了納稅信用的提高。

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