安巖+宋俊燾

摘要：在會計研究方法方面主要有兩大主流方法：實證研究方法和規(guī)范研究方法。西方國家較早對會計領(lǐng)域進(jìn)行了系統(tǒng)研究，尤其在會計研究方法的研究方面，西方研究者取得了不少令人矚目的成就，我國學(xué)者也取得了一系列研究成果。本文對國內(nèi)外會計研究方法的發(fā)展進(jìn)行概述，討論兩種研究方法的區(qū)別與聯(lián)系，并就我國學(xué)者如何正確運用不同研究方法進(jìn)行會計研究提出建議。

關(guān)鍵詞：會計研究方法 實證研究 規(guī)范研究

回顧會計發(fā)展史，各派學(xué)者對會計理論的詮釋百家爭鳴，筆者觀察、總結(jié)各學(xué)派對會計理論的不同見解，發(fā)現(xiàn)他們具有共同的規(guī)律，即：源于實踐，后經(jīng)加工，又用于實踐。也就是說會計人員在處理現(xiàn)實工作中遇到的問題時，對各類會計現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)、歸納與提煉，最終用于解釋、規(guī)范與指引人們的經(jīng)濟行為。會計理論要想經(jīng)得起時間與實踐的考驗，就必須有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯糠椒▉碇危⒉粩鄬ζ溥M(jìn)行規(guī)范與改進(jìn)。會計研究方法是學(xué)者們在進(jìn)行會計研究的過程中，探究會計理論內(nèi)在規(guī)律所使用的工具和手段的綜合。會計研究方法不僅是會計理論體系的基礎(chǔ)架構(gòu)部分，也是會計學(xué)者們進(jìn)行研究活動的基本工具。因此，在會計研究的過程中，如何選取恰當(dāng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯糠椒ň哂猩羁痰睦碚撆c現(xiàn)實意義。對會計理論研究方法應(yīng)用不同的方法進(jìn)行分類可以得到不同的結(jié)果，但就目前為止，焦點主要集中在兩大主流方法上：規(guī)范研究方法與實證研究方法。

一、國內(nèi)外會計學(xué)實證研究與規(guī)范研究的發(fā)展與實踐

（一）西方會計學(xué)規(guī)范研究方法發(fā)展與實踐。Sprague的《賬戶原理》（1908）和Paton的《會計理論》（1922）的出版標(biāo)志著會計理論研究方法正式涉足會計領(lǐng)域。之后，Littleton的《二十世紀(jì)前的會計發(fā)展》（1933）、Sweeney的《穩(wěn)定幣值會計》（1936）、Mac Neal的《會計中的真實性》（1939）、Paton和Littleton的《公司會計準(zhǔn)則緒論》（1940）、Littleton的《會計理論結(jié)構(gòu)》（1953）、Edwards和Bell的《企業(yè)收益的理論及其計量》（1961）等一大批優(yōu)秀的規(guī)范會計理論著作相繼發(fā)表。這些文章所采用的研究方法通常被稱為傳統(tǒng)研究方法，就是本文所討論的規(guī)范研究方法。運用此方法進(jìn)行會計研究時的基本思路與流程為：提出問題，搜集、梳理文獻(xiàn)，歸納、提煉出（規(guī)范）會計理論。

（二）西方會計學(xué)實證研究方法發(fā)展與實踐。會計實證研究方法的出現(xiàn)打破了在會計研究方法方面規(guī)范研究方法一枝獨秀的局面。會計實證研究方法并不是會計界的首創(chuàng)。受到自然哲學(xué)界證偽主義的影響，經(jīng)濟學(xué)研究興起了經(jīng)濟實證研究思潮；之后在會計學(xué)領(lǐng)域，國外一些年輕學(xué)者受到經(jīng)濟實證研究思潮的感染，將這種定量研究方法運用到會計領(lǐng)域當(dāng)中，會計實證研究方法應(yīng)運而生，而后涌現(xiàn)出大量優(yōu)秀的實證研究成果，并成為80年代西方會計研究的主流方法。西方國家自由的市場經(jīng)濟和開放的社會文化為實證研究方法的成長提供了優(yōu)渥的社會土壤。實證研究的基本框架及流程是：提出假設(shè)，收集樣本、建模，最終通過統(tǒng)計分析得出結(jié)論。1968年，Ball和Brown發(fā)表的《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價》一文中首先使用了實證研究方法，打開了西方會計實證研究的大門。實證研究方法的出現(xiàn)拓寬了會計領(lǐng)域的研究思路，會計研究拓展到市場研究和行為研究等領(lǐng)域，大大充實了會計理論體系的內(nèi)容。到目前為止，實證研究方法憑借自身的邏輯性、預(yù)測效應(yīng)在西方會計研究方法中占主導(dǎo)地位。當(dāng)然，實證研究的發(fā)展也受到自身研究模式的限制：研究結(jié)論均建立在一定的假設(shè)條件之下，缺失必然性，需要更多的增量證據(jù)支撐。為了更好地解決這些限制性條件，研究者們不斷補充知識，將心理學(xué)、行為學(xué)等學(xué)科運用到會計研究領(lǐng)域，不斷完善會計理論。

（三）會計學(xué)實證研究和規(guī)范研究的區(qū)別與聯(lián)系。兩種研究方法的區(qū)別在于：會計規(guī)范研究探究的是會計及會計體系各模塊“應(yīng)該是什么”，這一研究角度需要進(jìn)行價值判斷，用于會計現(xiàn)象描述，例如描述如何定義負(fù)債；會計實證研究則側(cè)重“是什么”，基本不需要價值判斷，其主要應(yīng)用于對會計現(xiàn)象的詮釋、預(yù)測，例如詮釋和預(yù)測新會計準(zhǔn)則實施后公司高層的反應(yīng)。

自實證研究方法在會計領(lǐng)域應(yīng)用以來，“選用何種研究方法進(jìn)行會計研究”在會計界一直爭論不下，各派學(xué)者各抒己見。新興會計實證研究者批判傳統(tǒng)研究方法對價值判斷依賴過重，而忽視了實踐對已存在會計理論檢驗的必要性；過于關(guān)注規(guī)范性命題，致力于探究會計及會計體系各模塊“應(yīng)該是什么”，這一方法無法做到對自身科學(xué)性進(jìn)行檢驗，對所得出的會計結(jié)論缺乏充分恰當(dāng)?shù)慕忉屃εc預(yù)測力。當(dāng)然，會計規(guī)范研究者也對會計實證研究方法進(jìn)行了猛烈的還擊。會計規(guī)范研究者認(rèn)為價值判斷雖然過于主觀，但是科研就是需要研究者們對不同的會計現(xiàn)象表達(dá)自身看法，進(jìn)行主觀判斷，是無法從會計研究過程中摘除的，然而會計實證研究不考慮價值判斷，只聚焦于“是什么”的問題；研究過程采用數(shù)學(xué)模型，抓住細(xì)枝末節(jié)的問題玩數(shù)字游戲，得出的結(jié)果多是大家能觀察到的結(jié)論，對整個會計理論體系的建設(shè)與完善意義不大。筆者認(rèn)為，雖然這兩種研究方法的關(guān)注點不一樣，但其關(guān)系不應(yīng)該是互斥的，相反兩者應(yīng)達(dá)到協(xié)同效應(yīng)。在平時的會計研究工作中，會計規(guī)范研究應(yīng)當(dāng)為會計實證研究提供堅實的理論基礎(chǔ)，相應(yīng)的會計實證研究應(yīng)通過實踐對會計規(guī)范研究的理論成果進(jìn)行檢驗。

（四）我國會計學(xué)理論研究方法的發(fā)展。在特殊的國情背景下，我國會計理論研究起步明顯晚于西方。改革開放以后，會計理論研究迎來了春天，涌現(xiàn)出不少關(guān)于會計本質(zhì)、職能、對象、目標(biāo)等問題的著作，然而專門研究會計研究方法的文獻(xiàn)成果卻不多。

20世紀(jì)90年代初，我國會計學(xué)界才開始普遍注意到會計理論研究方法運用的問題。徐興恩先生在1991年發(fā)表《論會計研究的方法》一文后各雜志期刊開始陸續(xù)有此類文章出現(xiàn)。規(guī)范研究方法是我國早期會計理論主要研究方法，且研究方法的應(yīng)用與基本理論研究應(yīng)該是同時進(jìn)行的，只不過當(dāng)時沒有規(guī)范的定義和系統(tǒng)的體系。

1988年，學(xué)者裘宗舜、王平發(fā)表了《會計改革若干問題——一張有意義的社會問卷調(diào)查表》，文章首次引用了實證研究方法，但是此后運用實證研究方法的文章依然屈指可數(shù)。直到1996年，沈義峰先生在《會計研究》雜志上發(fā)表了《會計信息披露和我國股票市場半強勢有效性的實證分析》之后，才陸陸續(xù)續(xù)有一些針對實證研究方法的介紹性文章在《會計研究》上發(fā)表。直到現(xiàn)在，我國會計研究領(lǐng)域?qū)嵶C研究方法的運用情況也不像西方國家那樣普遍與嫻熟，規(guī)范研究方法在會計研究中仍然占主導(dǎo)地位。這可能是因為我國會計界在認(rèn)識上對其有一些偏差，認(rèn)為其或是搞數(shù)據(jù)分析，或是搞問卷調(diào)查，這些理解不夠全面。實證研究固然以數(shù)據(jù)分析為基本特征，但其完整的過程還包括“對本身質(zhì)量的分析”。之前我國計算機技術(shù)未普及、市場經(jīng)濟不發(fā)達(dá)、研究數(shù)據(jù)不可信，科研條件受到限制?，F(xiàn)在許多具有理工科背景的研究人員加入到了會計研究領(lǐng)域，為會計研究隊伍注入了新鮮血液，計算機技術(shù)及其信息處理技術(shù)在我國的運用與普及也為實證研究提供了技術(shù)支持。

二、對我國會計學(xué)研究方法合理運用的建議

會計學(xué)理論研究方法從出現(xiàn)發(fā)展到現(xiàn)在取得了豐碩的科研成果，但是在我國的運用與發(fā)展并不十分理想，在此筆者提出一些建議，供參考。

第一，在選擇不同的會計研究方法時，研究者應(yīng)正視每種研究方法的優(yōu)缺點，不能偏薄待之。在對待實證研究方法和規(guī)范研究方法的態(tài)度上，不應(yīng)該單純的認(rèn)為哪一種好，而另一種不好。雖然這種偏見在實證研究方法出現(xiàn)之時便已存在，但經(jīng)過長期的研究實踐，西方學(xué)者的爭論已逐漸和緩，在我國自然也會得到正解。會計學(xué)者們?nèi)粝氲玫浇?jīng)得起會計實踐檢驗的會計理論，建立穩(wěn)健的會計理論體系，就必須正確處理規(guī)范研究方法與實證研究方法之間的關(guān)系，實現(xiàn)兩者和平共處、和諧發(fā)展，共同為我國會計領(lǐng)域貢獻(xiàn)更多的優(yōu)秀成果。

第二，會計理論研究者在選取會計研究方法時，需要充分考慮該方法是否適用于所研究主題，不能單純?yōu)榱藢W(xué)術(shù)創(chuàng)新或是其他目的強行選擇某類研究方法。比如，我國很多會計研究者為追求創(chuàng)新點而盲目采用實證研究方法，這部分文章中所采用的分析模型多在國外文章已建立，經(jīng)過簡單改變或增加國外模型中的變量形成，看似新穎實則換湯不換藥，這種創(chuàng)新是不被信服的。不僅是會計界領(lǐng)域，其他領(lǐng)域的研究者們都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到學(xué)術(shù)科研是一件神圣而嚴(yán)肅的事，不可以單單為了發(fā)文章或是其他原因而選擇某種研究方法，否則就是本末倒置。

第三，在我國，實證研究方法發(fā)展與運用受到特殊國情的影響：新興市場發(fā)展不完善（仍在轉(zhuǎn)型中），數(shù)據(jù)庫建設(shè)不統(tǒng)一（深交所和證交所），信息獲取不方便（有些信息甚至保密），研究成本過高等。這就要求我國相關(guān)管理部門抓緊建立、完善經(jīng)濟制度建設(shè)，盡快實現(xiàn)、完善市場轉(zhuǎn)型，督促各機構(gòu)數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實現(xiàn)經(jīng)濟信息更加公開化，將更多的焦點聚集到科研上，為科研提供更多的支持，早日實現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。各位研究者也要進(jìn)行廣泛的學(xué)習(xí)，提高自身技能，以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待學(xué)術(shù)研究，嚴(yán)肅選擇并合理利用會計理論研究方法。

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