肖麗++周肖

摘要：隨著職業(yè)教育改革的不斷深化，職業(yè)教育院校規(guī)模不斷壯大，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，職業(yè)教育院校面臨著更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部管理特別是財(cái)務(wù)管理，提高辦學(xué)效益的水平，是新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)管理者提出的更高的要求，面對(duì)目前職業(yè)院校的財(cái)務(wù)管理體制存在的問題，研究如何進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制創(chuàng)新研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：職業(yè)教育 財(cái)務(wù)管理體制 模式研究

在2015年高等教育改革中，我國現(xiàn)有近2 500所高等院校中將有1 600至1700多所學(xué)校轉(zhuǎn)向以職業(yè)技術(shù)教育為核心；同時(shí)，在培養(yǎng)模式上，這些高校將淡化學(xué)科，強(qiáng)化專業(yè)，培養(yǎng)技術(shù)技能型人才。調(diào)整的重點(diǎn)是1999年大學(xué)擴(kuò)招后“專升本”的600多所地方本科院校。這些地方高校，將逐步轉(zhuǎn)型做現(xiàn)代職業(yè)教育。按照《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2014]19號(hào)）、《財(cái)政部教育部關(guān)于建立完善以改革和績(jī)效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財(cái)教[2014]352號(hào)），推動(dòng)山東省高等職業(yè)教育（以下簡(jiǎn)稱高職教育）改革發(fā)展，整體提高高等職業(yè)院校（含高等?？茖W(xué)校，以下簡(jiǎn)稱高職院校）經(jīng)費(fèi)水平和人才培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)高職院校辦出特色、辦出水平。因此，對(duì)職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行研究，是加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)、合理配置學(xué)校有限的資源、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力、培養(yǎng)實(shí)用型專業(yè)技術(shù)人才的迫切需要。

一、 職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理體制及其比較

根據(jù)對(duì)職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理體制的理論與實(shí)際調(diào)研，發(fā)現(xiàn)目前職業(yè)院校大多分別實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的集中財(cái)務(wù)管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)財(cái)務(wù)管理”兩種管理體制。

“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的集中財(cái)務(wù)管理”的財(cái)務(wù)管理體制的核心是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，利用集中的集權(quán)管理模式將學(xué)校資源集中管理統(tǒng)一配置，減少中間環(huán)節(jié)，避免不必要的浪費(fèi)。這對(duì)資源相對(duì)有限，經(jīng)費(fèi)不足的職業(yè)院校來說，能更好地控制財(cái)務(wù)預(yù)算，合理地進(jìn)行預(yù)算分配，更好的合理規(guī)劃、統(tǒng)籌安排有限的資源，使其更有效用在最需要的地方，確保學(xué)校教學(xué)與管理各項(xiàng)活動(dòng)得以順利開展，從而實(shí)現(xiàn)既定的辦學(xué)效益和目標(biāo)。但是，這種財(cái)務(wù)管理模式過于把學(xué)校財(cái)務(wù)管理集中到學(xué)校一級(jí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理事權(quán)的過度集中，限制了二級(jí)管理單位特別是二級(jí)院系的發(fā)展，缺乏激勵(lì)機(jī)制，不能真正從二級(jí)院系的實(shí)際情況出發(fā)，不利于激發(fā)二級(jí)院系的積極性和創(chuàng)新能。

“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)財(cái)務(wù)管理”的財(cái)務(wù)管理體制的核心是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中核算”。這種統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式在權(quán)力的集中與分散中找到了一個(gè)平衡點(diǎn)，在一定程度上，在現(xiàn)有高職院校經(jīng)費(fèi)相對(duì)寬余的前提下，為促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的不斷提高，充分調(diào)動(dòng)二級(jí)學(xué)院和其他二級(jí)單位的積極性和創(chuàng)造力，可以給予二級(jí)管理單位部分經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理權(quán)限，二級(jí)學(xué)院及其他二級(jí)管理單位可以根據(jù)自身的人才培養(yǎng)模式與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)費(fèi)需求進(jìn)行合理的分配和使用，自主分配財(cái)務(wù)事權(quán)，能充分調(diào)動(dòng)二級(jí)院系及其他二級(jí)單位的積極性和創(chuàng)造力。但在財(cái)務(wù)管理上同時(shí)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和問題，學(xué)校一級(jí)管理層需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)管，同時(shí)對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行效益性評(píng)價(jià)與分析提出了更高的要求。

總之，無論是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的集中財(cái)務(wù)管理模式，還是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式，在一定層面上都有其優(yōu)勢(shì)，但也同時(shí)具有不足之處，這也就需要高職院校結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展情況，盡可能地選擇適合自身工作的財(cái)務(wù)管理模式。筆者認(rèn)為，在職業(yè)院校日益發(fā)展的今天，隨著辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的日益提高，在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的新形勢(shì)下，職業(yè)院校采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分級(jí)財(cái)務(wù)管理”的財(cái)務(wù)管理體制更能充分調(diào)動(dòng)二級(jí)院系及其他二級(jí)單位的積極性和創(chuàng)造力，能更好地體現(xiàn)辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，使學(xué)校獲得長(zhǎng)足的、可持續(xù)的發(fā)展。

二、職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行中的問題

職業(yè)院校發(fā)展面臨的國家教育政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境對(duì)專業(yè)技術(shù)人才提出了創(chuàng)新性要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代對(duì)職業(yè)技術(shù)型人才需求已發(fā)生巨大變化，職業(yè)院校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，其生存與發(fā)展面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制中存在的問題和缺陷，提高辦學(xué)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制中內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范

目前，我國職業(yè)院校的財(cái)務(wù)管理法規(guī)、制度相對(duì)完善，但具體到不同的職業(yè)院校內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制制度或內(nèi)控制度不完善，對(duì)實(shí)施二級(jí)財(cái)務(wù)管理財(cái)權(quán)下放的前提下，與二級(jí)單位相對(duì)應(yīng)的財(cái)權(quán)和職責(zé)相配套的二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理制度特別是內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致對(duì)二級(jí)管理單位缺乏預(yù)算執(zhí)行過程的控制，難以對(duì)其收支效益性實(shí)施監(jiān)督檢查。

（二）預(yù)算管理缺乏針對(duì)性、科學(xué)性，與二級(jí)單位的“事權(quán)”職責(zé)與范圍不相匹配

一方面，預(yù)算的編制通常是由各二級(jí)單位提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，報(bào)學(xué)校預(yù)算管理部門審核，大多數(shù)預(yù)算管理部門或機(jī)構(gòu)往往只是根據(jù)往年的實(shí)際支出來確定當(dāng)年的預(yù)算，學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門由于前期的調(diào)研和溝通不充分導(dǎo)致的信息不對(duì)稱，特別是對(duì)預(yù)算支出的真實(shí)數(shù)據(jù)測(cè)算過程中，缺乏根據(jù)二級(jí)單位的工作職能、特別是二級(jí)學(xué)院專業(yè)規(guī)劃、人才培養(yǎng)模式及特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、認(rèn)真的分析研究，導(dǎo)致最后確定的預(yù)算缺乏針對(duì)性、科學(xué)性、合理性，難以符合二級(jí)單位的實(shí)際的經(jīng)費(fèi)需求，致使確定的預(yù)算指標(biāo)及額度不能真正體現(xiàn)二級(jí)學(xué)院或單位人才培養(yǎng)與管理的實(shí)際需要，另一方面，由于二級(jí)單位缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)往往也不能真正體現(xiàn)二級(jí)單位的實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求。

（三）缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)督控制、執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)

目前職業(yè)院校的預(yù)算管理大多數(shù)停留在制定預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算的水平，沒有提升到通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

三、職業(yè)院校財(cái)務(wù)管理體制構(gòu)建研究

（一）建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中核算”的二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制

“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是指學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)國家和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度，依照學(xué)校決策程序統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)籌安排學(xué)校所有資源；“分級(jí)管理”是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則，對(duì)學(xué)校二級(jí)單位實(shí)行分級(jí)管理，其核心是二級(jí)單位對(duì)學(xué)校確定的預(yù)算指標(biāo)合理安排經(jīng)費(fèi)開支；“集中核算”是指二級(jí)單位是報(bào)賬單位，任何二級(jí)單位和個(gè)人都不得開立銀行賬戶、進(jìn)行獨(dú)立核算，只能由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)一集中核算，對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)資料。由于實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)權(quán)下放到二級(jí)單位，學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管難以了解二級(jí)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)管理狀況，以便做到適時(shí)監(jiān)督檢查，二級(jí)單位財(cái)務(wù)自主權(quán)利的自由度加大，截留隱匿收入，私設(shè)小金庫，偽造、變?cè)?、虛開發(fā)票套取資金違法行為面臨財(cái)務(wù)違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大。因此，應(yīng)完善二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理制度，健全二級(jí)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確二級(jí)單位負(fù)責(zé)人職責(zé)權(quán)限，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支財(cái)務(wù)審批權(quán)限及流程，使其在經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)務(wù)審批上有健全的內(nèi)部控制鏈條，建立二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理“重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策機(jī)制”“教代會(huì)制度”“財(cái)務(wù)公開制度”保證其經(jīng)費(fèi)使用決策科學(xué)、合理、公開、透明，使二級(jí)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支置于教職工的監(jiān)督之下。

（二）制定預(yù)算管理辦法、科學(xué)合理、有針對(duì)性地確定二級(jí)單位的預(yù)算

對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入、支出實(shí)行全面的預(yù)算管理。一是建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，制定預(yù)算管理流程；二是建立以人才培養(yǎng)模式為基礎(chǔ)的科學(xué)合理、有針對(duì)性的預(yù)算管理辦法，以生均培養(yǎng)成本和部門承擔(dān)的工作職能為基礎(chǔ)、確定目標(biāo)定額基數(shù)作為二級(jí)單位基本運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)（基本支出）撥付標(biāo)準(zhǔn)，按二級(jí)單位各自承擔(dān)的項(xiàng)目來劃撥項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出），通過“兩上兩下”預(yù)算確定程序確定二級(jí)單位的預(yù)算，做到?jīng)]有預(yù)算就不能有支出，形成“錢隨事走，責(zé)權(quán)利分明”相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入、支出的全面、科學(xué)的管理。

（三）建立對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督檢查控制體系

一是嚴(yán)格票據(jù)管理。所有的收入票據(jù)均由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)管統(tǒng)收，任何部門和個(gè)人不得私自購買、開具票據(jù)收費(fèi)，不得私設(shè)小金庫，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)收費(fèi)管理規(guī)定，嚴(yán)禁自行確定收費(fèi)項(xiàng)目，所有收費(fèi)項(xiàng)目必須辦理審批手續(xù)后方可收費(fèi)；二是嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批程序。所有的支出均要有符合財(cái)務(wù)法律制度的真實(shí)、合法、完整、正確的原始票據(jù)，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)審批流程來審核報(bào)銷。三是財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門定期核對(duì)預(yù)算執(zhí)行賬目，定期對(duì)二級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，定期對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)公開情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，公布檢查、審計(jì)結(jié)果，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差和錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)對(duì)二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行過程的效益性控制。

（四）嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理、科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，建立對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

事后評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲機(jī)制的缺失使得學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度大大降低，對(duì)二級(jí)單位經(jīng)費(fèi)使用過程及結(jié)果的考核評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)管理的核心，因此，在嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理、科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，建立對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，把經(jīng)費(fèi)使用結(jié)果評(píng)價(jià)與二級(jí)單位負(fù)責(zé)人以及與此相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲、任用、提拔、職稱評(píng)定、評(píng)優(yōu)樹先掛鉤，激發(fā)二級(jí)單位科學(xué)安排學(xué)校確定的預(yù)算，合理執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)格管理預(yù)算，保證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益最大化。

總之，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中核算”的二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制，是職業(yè)院校達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)需要，也是職業(yè)院校挖掘內(nèi)部潛力，嚴(yán)格內(nèi)部管理，努力增收節(jié)支，優(yōu)化資源配置，合理分配有限資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”保證了學(xué)校對(duì)有限資源的監(jiān)控權(quán)；“分級(jí)管理”使財(cái)權(quán)與事權(quán)下放，能充分調(diào)動(dòng)二級(jí)單位的主動(dòng)性、創(chuàng)造性；“集中核算”能充分全面地執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度，為學(xué)校決策者提供財(cái)務(wù)決策數(shù)據(jù)，做到“管而不死、放而不亂”。

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