張婷

摘要：隨著我國(guó)高校的發(fā)展，當(dāng)前各大高校所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展的多元化也對(duì)高校的發(fā)展提出了新要求。高校的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開(kāi)內(nèi)部控制管理。因此，探索高校內(nèi)部控制的定位與模式有十分重要的意義。本文以高校內(nèi)部控制管理為切入點(diǎn)，先整體性的闡述了高校內(nèi)部控制的定位研究，通過(guò)分析高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑，以期為高校提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；定位；模式研究

一、我國(guó)當(dāng)前高校內(nèi)部控制研究

我國(guó)當(dāng)前高校內(nèi)部控制的三個(gè)主要層次是明確高校業(yè)務(wù)活動(dòng)和行為準(zhǔn)則、確保高校資產(chǎn)運(yùn)行配置的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，其中，以第一個(gè)層次為主要目標(biāo)。

（一）明確我國(guó)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和行為準(zhǔn)則

高校內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是明確業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍和行為標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前高校內(nèi)部控制過(guò)程中，業(yè)務(wù)控制是其重要的組成部分，高校內(nèi)部控制必須要以明確業(yè)務(wù)活動(dòng)和行為標(biāo)準(zhǔn)作為主要目標(biāo)。隨著我國(guó)高等教育體制的不斷改革，政府機(jī)構(gòu)制定了諸多政策和法規(guī)來(lái)保障高校內(nèi)部控制的有效實(shí)施。確保在合理合法的范圍內(nèi)開(kāi)展該項(xiàng)工作，這也體現(xiàn)了高校內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，而且還要有助于確保高校的教學(xué)、科研等工作的有效開(kāi)展。

（二）提高高校資產(chǎn)配置的運(yùn)行效率

高校內(nèi)部控制的另一個(gè)目標(biāo)就是要保證高校資產(chǎn)的配置和運(yùn)行效率。當(dāng)前，我國(guó)的大部分高校已經(jīng)不再單獨(dú)依靠國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼，而是逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的法人機(jī)構(gòu)。高校在為教學(xué)和科研項(xiàng)目提供資金支持，在開(kāi)發(fā)創(chuàng)辦校企聯(lián)合、合資企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，高校的資金來(lái)源越來(lái)越走向多元化。而使用渠道也逐步多樣化。如此一來(lái)，就給高校的財(cái)務(wù)管理帶了的諸多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，因此，為加強(qiáng)高校資產(chǎn)配置的運(yùn)行效率，必須要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制。

（三）提高高等院校會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量也是高校內(nèi)部控制的主要層次之一。首先，高校必須要重視會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的記錄、核算等相關(guān)職能功能，為高校的內(nèi)部控制提供保障措施，并時(shí)刻以提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要目的。因此，提高高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，規(guī)范各高校的會(huì)計(jì)工作方式，降低財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生的資金風(fēng)險(xiǎn)也是高校內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。

二、我國(guó)高校內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部控制管理意識(shí)不足

當(dāng)前諸多高校的主要管理者認(rèn)為，高校的內(nèi)部控制管理與自身工作并無(wú)關(guān)系。而當(dāng)前財(cái)政的預(yù)結(jié)算體制和支付系統(tǒng)、以及政府的支持可以能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供良好的支持。同時(shí)，高等院校作為社會(huì)公共性事業(yè)單位，財(cái)政撥款是其主要資金來(lái)源，同時(shí)，高校也不存在盈利、虧損等現(xiàn)象。所以，高校的內(nèi)部控制管理可有可無(wú)，這種薄弱的管理意識(shí)強(qiáng)烈阻礙高校內(nèi)部控制的正常開(kāi)展。

（二）高校資金使用預(yù)算的編制、使用和考核管理控制不足

高等院校內(nèi)部控制管理的核心環(huán)節(jié)就是預(yù)算控制，同時(shí)也是內(nèi)部控制的重要手段。當(dāng)前我國(guó)大部分高校都在逐步推行部門(mén)資金預(yù)算使用制度，但依然存在項(xiàng)目資金預(yù)算編制不夠科學(xué)、預(yù)算調(diào)整過(guò)程多、內(nèi)容不夠精確、追加過(guò)多等等。從而造成預(yù)算控制只是追求執(zhí)行效率的問(wèn)題。

（三）高校內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的制度缺失

自2003年政府對(duì)各大高校實(shí)施采購(gòu)制度之后，高校的固定資產(chǎn)在購(gòu)置方面得到一定程度的控制，同時(shí)也滋生出重視采購(gòu)、輕視管理的現(xiàn)象，很多高校的固定資產(chǎn)和科研設(shè)施很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，超過(guò)折舊期限的固定資產(chǎn)也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理，這樣造成高校會(huì)計(jì)賬簿上和實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。而財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)管理過(guò)程中也沒(méi)有發(fā)揮自己該有的職能，這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性會(huì)產(chǎn)生消極的影響。

三、高校內(nèi)部控制管理的加強(qiáng)與防范措施

本文將結(jié)合政府等有關(guān)部門(mén)頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理規(guī)范》等文件，將高校在實(shí)施內(nèi)部控制管理過(guò)程中與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的環(huán)節(jié)作一些分析，以便提高高校內(nèi)部控制管理能力。

（一）提高內(nèi)部控制管理意識(shí)

高校內(nèi)部控制管理過(guò)程中，最重要的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。高校管理決策層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和意識(shí)的高低，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生直接影響。而高校內(nèi)部控制管理的有效性也體現(xiàn)在內(nèi)控措施、措施實(shí)施的有效程度以及政策制定等方面。高校的內(nèi)部控制管理決策層要提高管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到健全內(nèi)部控制制度的意義，保障高校資產(chǎn)的完整性，同時(shí)，高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要遵紀(jì)守法、避免徇私舞弊和貪污腐敗等現(xiàn)象，“嚴(yán)控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制預(yù)算是高校內(nèi)部控制的重要措施

高校財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是預(yù)算控制的管理。因此，若加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)高校預(yù)算控制管理，具體措施可以參考以下幾點(diǎn)：

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置：當(dāng)前高校在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，應(yīng)成立由“一把手”為主要領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。高校的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及高校年度預(yù)算指標(biāo)由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)進(jìn)行編制。同時(shí)，委員會(huì)還要對(duì)本單位預(yù)算編制的制度、方法以及考核責(zé)任制進(jìn)行審核并進(jìn)行通過(guò)或否決；定期組織召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況座談會(huì)，針對(duì)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾偏協(xié)調(diào)解決。個(gè)別項(xiàng)目或部室對(duì)預(yù)算的調(diào)整或追加應(yīng)進(jìn)行批準(zhǔn)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行人員進(jìn)行監(jiān)督和考核。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)作為主要部門(mén)，承擔(dān)預(yù)算管理委員會(huì)的主要工作，并與資產(chǎn)、人事、教務(wù)等部門(mén)人員聯(lián)合，形成互相監(jiān)督。

2.高校在預(yù)算編制過(guò)程中，各申報(bào)部門(mén)在預(yù)算申請(qǐng)過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)經(jīng)費(fèi)的增減情況做詳細(xì)的說(shuō)明。在對(duì)可能影響預(yù)算調(diào)整的政策以及各種外部因素的情況進(jìn)行綜合考慮，預(yù)算管理委員會(huì)也要對(duì)申報(bào)部門(mén)歷年來(lái)的經(jīng)費(fèi)劃撥使用情況進(jìn)行審核，并進(jìn)行縱向和橫向的對(duì)比分析，匯總并提出相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)。知道意見(jiàn)經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的審核和權(quán)衡協(xié)調(diào)通過(guò)。專(zhuān)項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)實(shí)施全年滾動(dòng)個(gè)運(yùn)作制度。各部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算申請(qǐng)的項(xiàng)目做好可行性研究以及論證，盡量細(xì)化預(yù)算申報(bào)書(shū)。涉及到采購(gòu)工作，應(yīng)該做針對(duì)性的市場(chǎng)調(diào)查和咨詢(xún)，從而保證預(yù)算申請(qǐng)的嚴(yán)密性。高校科研或其他項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目的前景做相應(yīng)預(yù)測(cè)，并對(duì)政策和市場(chǎng)做可行性分析，如有必要，可以借用外部有實(shí)力的調(diào)研機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究。對(duì)項(xiàng)目使用資金來(lái)源和利用進(jìn)行全面分析、論證的過(guò)程中，要做到科學(xué)有理有據(jù)，融資渠道暢通，并且要保持學(xué)校的正常運(yùn)行。針對(duì)那些高校集中采購(gòu)目錄內(nèi)，或者目錄以外超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的工程、貨物或者服務(wù)，都要編制相應(yīng)的采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核通過(guò)，通過(guò)后的項(xiàng)目進(jìn)入項(xiàng)目庫(kù)，并進(jìn)行排序。項(xiàng)目庫(kù)實(shí)施滾動(dòng)管理制度，根據(jù)高校自身的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行管理。年度預(yù)算編制過(guò)程中，將各預(yù)算申報(bào)部門(mén)上個(gè)周期的項(xiàng)目實(shí)施情況以及績(jī)效考核作為參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下個(gè)周期進(jìn)行預(yù)算審核。針對(duì)那些前一個(gè)周期實(shí)施情況和績(jī)效考核都比較優(yōu)秀的項(xiàng)目進(jìn)行側(cè)重考慮。

3.加強(qiáng)高校預(yù)算方案執(zhí)行與監(jiān)督。高校的財(cái)務(wù)部門(mén)要建立與財(cái)務(wù)核算軟件同步的預(yù)算管理系統(tǒng)，方便各部門(mén)可以通過(guò)該系統(tǒng)隨時(shí)查詢(xún)預(yù)算執(zhí)行情況，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。通過(guò)分析，各部門(mén)可以及時(shí)對(duì)資金使用情況進(jìn)行分析，對(duì)其中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行及時(shí)預(yù)估和糾正。同時(shí)，高校還需要建立健全的資金使用考核機(jī)制，并實(shí)施內(nèi)部控制的審計(jì)制度。可以以?xún)?nèi)部控制管理部門(mén)為主設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并招募專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作人員，站在客觀的立場(chǎng)上對(duì)本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此外，也可以利用外部審計(jì)單位輔助本單位的內(nèi)部控制管理。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的完善

高校的內(nèi)部控制需要建立職務(wù)與監(jiān)督分離制度。按照不相容的原則，設(shè)立合理的內(nèi)部控制崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容的職務(wù)必須由兩人或以上的員工進(jìn)行共同負(fù)責(zé)。高校內(nèi)部控制過(guò)程中，最難完善的制度就是一個(gè)人負(fù)責(zé)制，工作人員在工作時(shí)很容易發(fā)生錯(cuò)誤或徇私舞弊等行為，這也是最容易出紕漏的地方。因此，高校內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)以下分工或內(nèi)容進(jìn)行職責(zé)分離或制衡：（1）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和人員應(yīng)分開(kāi)，比如，審核人員不能另外擔(dān)任收據(jù)填寫(xiě)人員；（2）高校固定資產(chǎn)的保管職務(wù)與核對(duì)固定資產(chǎn)的崗位要進(jìn)行分開(kāi)，由兩位工作人員擔(dān)任；（3）記錄資金使用明細(xì)賬簿的人員要和資金使用總賬的人員要進(jìn)行分離；（4）對(duì)某項(xiàng)資金使用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)人員和該項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)明確分工。

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