關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)背景

為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，充分調(diào)動(dòng)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《通知》。該項(xiàng)政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長(zhǎng)，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，對(duì)《通知》涉及的有關(guān)所得稅征管問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）個(gè)人所得稅方面

1.最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)確定方法?！锻ㄖ芬?guī)定，非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。為便于操作，《公告》明確，公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起向前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時(shí)符合《通知》第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。

3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)的稅收處理。員工取得的股權(quán)激勵(lì)，區(qū)分符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵(lì)，適用不同的稅收政策分別計(jì)算納稅。其中，對(duì)員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定執(zhí)行。

4.公平市場(chǎng)價(jià)格的確定?！锻ㄖ芬?guī)定，對(duì)不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)，需對(duì)其實(shí)際取得成本低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅?！豆妗穼?duì)公平市場(chǎng)價(jià)格作了進(jìn)一步明確。對(duì)于上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定，取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。對(duì)非上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

5.企業(yè)備案的規(guī)定。《公告》明確了備案手續(xù)辦理的時(shí)間要求及需要報(bào)送的相關(guān)資料。對(duì)于非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股，享受稅收優(yōu)惠無(wú)需納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時(shí)，《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務(wù)人按年報(bào)送相關(guān)情況的具體要求。

6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要提供的資料。《通知》規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票（權(quán)）時(shí)，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定扣繳相關(guān)的稅款。為便于操作，《公告》規(guī)定，遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并提供能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

（二）企業(yè)所得稅方面

1.政策對(duì)企業(yè)類型的要求?！豆妗芬?guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策?？紤]到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

2.政策的征管規(guī)定。為加強(qiáng)對(duì)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《通知》第三條第一款中有關(guān)“選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”的規(guī)定，《公告》為納稅人設(shè)計(jì)了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，旨在確認(rèn)企業(yè)技術(shù)成果投資入股應(yīng)遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。為防止企業(yè)明顯有意高估技術(shù)成果價(jià)值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強(qiáng)調(diào)了對(duì)技術(shù)成果評(píng)估明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

（三）政策實(shí)施日期

《公告》與《通知》一致，自2016年9月1日起開(kāi)始實(shí)施。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的，符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可按《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)同時(shí)廢止。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳