謝麥露

摘 要：市場競爭的日趨激烈，使我國企業(yè)面臨著生產(chǎn)、經(jīng)營的問題。而企業(yè)的成本分析決策，成為控制企業(yè)生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要方式。變動成本法主要為企業(yè)財務(wù)管理部門，提供準(zhǔn)確可靠的企業(yè)成本數(shù)據(jù)信息。變動成本法相較于傳統(tǒng)成本法而言，其提供的企業(yè)成本信息更加準(zhǔn)確與精確，它只針對變動成本進行細(xì)致的分析。本文主要探討變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用，通過分析變動成本法的理論與特征、應(yīng)用情況，給出變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：變動成本法；經(jīng)營決策；營利

變動成本法也被稱為直線成本法，變動成本法在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，進行變動成本的研究工作。變動成本法的主要研究對象為變動成本，租金、管理費用等其他企業(yè)成本則被其排除在外。其他企業(yè)成本在進行分析統(tǒng)計的過程中，會根據(jù)其消耗成本、貢獻的經(jīng)濟效益的數(shù)值，進行企業(yè)盈虧的計算工作。

一、變動成本法的理論與特征

1.變動成本法的概念

企業(yè)生產(chǎn)的商品具有一定的成本，而成本的核算包括兩方面內(nèi)容：首先是制造商品所耗費的原料費用、加工費用；其次是制造商品所花費的人力成本。原料費用、加工費用、人力成本，共同構(gòu)成企業(yè)商品的總成本。但這種商品總成本的計算方式過于簡單，在現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)的商品總成本包括多方面內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)會計對企業(yè)商品總成本的定義為：企業(yè)在生產(chǎn)一定數(shù)量商品所花費的所有費用，其中包括硬件費用、軟件費用、材料損耗費用等。變動成本法不會將所有的企業(yè)生產(chǎn)成本包括在內(nèi)，它只將企業(yè)變動成本作為主要的研究對象，而其他不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，例如：那些只維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的潛在成本，則不會被計算在內(nèi)。

2.變動成本法的特征

企業(yè)財務(wù)會計將企業(yè)成本分為制造成本、非制造成本。制造成本包括原料費用、加工費用、人力費用等，是產(chǎn)品生產(chǎn)中不可避免的成本。制造成本在制造成為商品后就可以進行售賣，而制造成本中的成型原料能夠被用戶所獲得，這表明制造成本本身包含著一定的產(chǎn)品附加值。非制造成本指的是不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，包括管理成本、采購成本、場地成本、庫存成本等，不能作為生產(chǎn)成本進行計算。這些成本不會與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接利益聯(lián)系，但卻能保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動平穩(wěn)運行，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的成本。

通過運用成本性態(tài)分析法進行企業(yè)成本分析后，表明固定成本、變動成本與業(yè)務(wù)量間存在線性關(guān)系。企業(yè)固定總成本在一定的生產(chǎn)量范圍內(nèi)，不會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而變化；但生產(chǎn)量若超出一定的范圍，固定總成本就會發(fā)生相應(yīng)的改變。固定成本在整體上不會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而發(fā)生變化，但單位固定成本會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而下降。在一定的生產(chǎn)量范圍內(nèi)，企業(yè)的變動總成本會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而增加。企業(yè)原材料消耗成本、人力成本、設(shè)備磨損成本，都會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而增加。但變動成本的單位成本，不會隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而變化。因此在進行產(chǎn)品成本性態(tài)分析的過程中，需要將產(chǎn)品的固定成本、變動成本進行區(qū)分，然后再進行變動成本的計算分析。

二、變動成本法的應(yīng)用方法

1.單軌制

單軌制是將變動成本法代替完全成本法的成本計算方式，能夠使企業(yè)的成本計算更加統(tǒng)一。單軌制的變動成本法是最適合的企業(yè)經(jīng)營決策方法，一方面它能夠?qū)ζ髽I(yè)的各種制造成本進行區(qū)分，加強企業(yè)成本管理；另一方面它能夠提供更加科學(xué)合理的產(chǎn)品生產(chǎn)方案，最大限度節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本。但單軌制的變動成本法目前還不成熟，變動成本法中的準(zhǔn)則也不符合會計計算要求，存在很多需要改進的地方。因此我國企業(yè)使用的計算方法是將完全成本法與變動成本法相結(jié)合，但以完全成本法作為主要的企業(yè)成本計算方法。

2.雙軌制

雙軌制是完全成本法、變動成本法共同承擔(dān)企業(yè)成本核算的方法。雙軌制的完全成本法、變動成本法分別承擔(dān)各自的成本核算任務(wù)，不能進行混合使用。企業(yè)的成本費用可以運用兩種方法進行兩次核算，在進行企業(yè)成本核算后，變動成本法可以承擔(dān)產(chǎn)品生產(chǎn)方案的設(shè)計任務(wù)，而完全成本法則能夠承擔(dān)企業(yè)成本的資料收集任務(wù)。但雙軌制存在的主要問題是企業(yè)在進行核算的過程中，需要運用兩種核算方式進行兩次核算。這一方面增加企業(yè)的經(jīng)營成本，另一方面也增加會計核算的任務(wù)量。在企業(yè)成本預(yù)算的前提下，運用兩種核算方法進行企業(yè)成本核算顯然是不現(xiàn)實的。通過分析兩種核算方法的內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)可以將完全成本法或者變動成本法作為主要成本核算方法，然后用另一種成本核算方法進行補充，從而達到理想效果。

3.結(jié)合制

變動成本法、完全成本法兩者的混合使用，就成為結(jié)合制企業(yè)成本計算方法。企業(yè)可以運用完全成本法進行大多數(shù)的企業(yè)成本統(tǒng)計，來完成企業(yè)成本的財務(wù)匯報工作。企業(yè)也可以運用變動成本法進行企業(yè)成本的整理與細(xì)分，來完成企業(yè)的財務(wù)管理工作。這兩種核算方法都能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，變動成本法能夠?qū)ζ髽I(yè)的制造成本，進行更為準(zhǔn)確的劃分與計算。完全成本法、變動成本法存在著互補的特點，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常用完全成本法，在企業(yè)成本管理方面常用變動成本法。兩者在固定制造成本的核算方面存在較大的差別。固定制造成本在完全成本法的計算過程中，充當(dāng)產(chǎn)品的儲存成本。也就是說產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不僅包括產(chǎn)品本身，還包括產(chǎn)品的儲存成本。固定制造成本在變動成本法中，被當(dāng)做不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的其他成本。在結(jié)合制中，固定制造成本包括：原料費用、加工費用、人力費用、管理成本等多方面內(nèi)容。

三、變動成本法應(yīng)用存在的優(yōu)點

1.簡化產(chǎn)品成本計算量

變動成本法只對企業(yè)生產(chǎn)所消耗的直接成本進行統(tǒng)計，原料費用、加工費用、人力成本是變動成本法必須統(tǒng)計的成本。這種產(chǎn)品成本統(tǒng)計方式是對原有產(chǎn)品成本統(tǒng)計方法的縮減，一方面能夠?qū)^小的生產(chǎn)損耗因素進行忽略；另一方面也能減小成本統(tǒng)計的工作量，提高成本統(tǒng)計信息的普遍性與準(zhǔn)確性。變動成本法也可以避免企業(yè)管理層的虛假營利情況，避免管理人員利用未來銷售利潤填補當(dāng)前虧空的現(xiàn)象。這種企業(yè)成本計算方式更加真實可靠，更能表現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的營利情況。

2.促使管理者重視產(chǎn)品銷售

變動成本法的主要研究對象為變動成本。企業(yè)變動成本的重要組成部分為生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本涵蓋原料費用、加工費用、人力成本等一系列成本。變動成本法將企業(yè)產(chǎn)品銷量作為企業(yè)利潤的主要來源，企業(yè)產(chǎn)品銷量的變動會導(dǎo)致銷售利潤的巨大變動。這種將產(chǎn)品銷售與企業(yè)利潤直接聯(lián)系，能夠增強企業(yè)管理者的危機意識，促進企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的合理分配與庫存的有效清理。變動成本法與產(chǎn)品銷售量存在直接關(guān)系，不與產(chǎn)品產(chǎn)能、庫存積壓存在直接聯(lián)系，得到的利潤結(jié)果更加準(zhǔn)確。

3.變動成本能夠合理分配責(zé)任

變動成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生不斷的變化。因此在對變動成本責(zé)任落實的過程中，應(yīng)該考慮多個部門存在的責(zé)任，而不能只追究直屬部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。對于制造費用浪費與超出預(yù)算的情況，企業(yè)需要追究產(chǎn)品采購部門、生產(chǎn)部門、管理部門等的責(zé)任，而不能只追究某一部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。變動成本法所進行的制造費用數(shù)據(jù)計算，需要成本管理部門監(jiān)督控制。

四、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

若運用完全成本法進行經(jīng)營銷售的計算，企業(yè)的經(jīng)營利潤不會與企業(yè)銷售量存在聯(lián)系。也就是說企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的時候，售出產(chǎn)品所產(chǎn)生的利潤并不是企業(yè)的實際利潤。企業(yè)的實際利潤為企業(yè)生產(chǎn)銷售收入，減去企業(yè)產(chǎn)品庫存、固定制造所需花費的費用。而企業(yè)的產(chǎn)品庫存、固定制造，會隨時間的推移而不斷增長，產(chǎn)品積壓會產(chǎn)生大量的附加費，這無疑會對企業(yè)經(jīng)營利潤造成嚴(yán)重影響。而完全成本法的企業(yè)利潤計算方式，是將積壓產(chǎn)品的未來收益也作為企業(yè)整體收益的一部分，那么積壓產(chǎn)品的未來收益會抵消一部分的產(chǎn)品積壓費用。這樣的計算方式會造成虛假營利的現(xiàn)象，讓企業(yè)認(rèn)為自身的庫存也能用于利潤的計算，導(dǎo)致企業(yè)庫存越積越多。企業(yè)庫存的大量積壓會占用大量的發(fā)展資金，最終使企業(yè)走上破產(chǎn)的道路。因此完全成本法的企業(yè)經(jīng)營銷售計算，不能代表企業(yè)的真實營利狀況，也會使企業(yè)財務(wù)管理陷入停滯局面。

變動成本法的經(jīng)營銷售計算，是根據(jù)企業(yè)真實銷售信息進行的計算。隨著企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增長，運用變動成本法計算得出的企業(yè)利潤也會逐漸增長。這種計算方式能夠使管理者注重產(chǎn)品的銷售問題，并且對產(chǎn)品的銷量進行妥善管理。變動成本法與產(chǎn)品銷量存在著緊密的聯(lián)系，若企業(yè)產(chǎn)品銷量出現(xiàn)下滑時，企業(yè)的整體利潤也會下滑。因此企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，會更加注重對銷售情況的預(yù)估，以及對自身產(chǎn)能的控制，以達到最佳的收益效果。同時企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，還需要不斷拓展市場份額，以銷售更多的產(chǎn)品。而變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的運用，使企業(yè)能清楚知道自身所占的市場份額，以及自身在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所存在的缺陷。企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量、企業(yè)利潤正比例的線性關(guān)系，會為企業(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品銷售數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量信息。除此之外變動成本法不會將企業(yè)的固定制造費用作為企業(yè)收益的一部分，而是將其看做不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的其他成本。這樣的計算方式，會削弱固定制造費用在企業(yè)銷售利潤中的比例。在固定制造費用不加入企業(yè)經(jīng)營利潤的情況下，企業(yè)需要從當(dāng)前的生產(chǎn)銷售方面獲得營利。而企業(yè)所制定的經(jīng)營管理方案，只有圍繞著當(dāng)前的產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，才能獲得相應(yīng)的經(jīng)營利潤。所以變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)銷售利潤進行準(zhǔn)確評估。在嚴(yán)格的銷售任務(wù)限制下，企業(yè)管理只有合理分配產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量，合理進行產(chǎn)品的營銷，才能獲得自身經(jīng)濟效益的長久增長。但變動成本法只能在企業(yè)短期經(jīng)營中發(fā)揮作用，對企業(yè)長期經(jīng)營而言，完全成本法有著更好的決策能力與應(yīng)對突發(fā)狀況的能力。

五、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的注意事項

變動成本、固定成本間存在的區(qū)別，與企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)量存在較大關(guān)系。在一定的企業(yè)生產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動成本會隨著生產(chǎn)量的增加而增加，固定成本則保持不變。因此對于變動成本、固定成本的劃分，需要根據(jù)成本、生產(chǎn)量存在的關(guān)聯(lián)進行選擇，錯誤的成本劃分會導(dǎo)致企業(yè)利潤產(chǎn)生誤差。其次變動成本、固定成本都不屬于一成不變的成本，它們會隨著生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)環(huán)境的變化而變化。若產(chǎn)品生產(chǎn)量超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間，則變動成本、固定成本的性質(zhì)會發(fā)生轉(zhuǎn)變，原來的變動成本可能會轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀?。而企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量間的線性關(guān)系，也需要進行重新的成本性態(tài)分析。最后運用變動成本法進行企業(yè)經(jīng)營決策。

六、結(jié)束語

變動成本法運用在企業(yè)的經(jīng)營決策中，一方面能夠使企業(yè)增強生產(chǎn)銷售的危機意識，合理安排產(chǎn)品的產(chǎn)量與銷售任務(wù)；另一方面也能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)的銷售業(yè)績，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)經(jīng)營信息。變動成本法是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)分析的最準(zhǔn)確方法，可以避免虛假利潤收益的產(chǎn)生。變動成本法準(zhǔn)確的企業(yè)產(chǎn)品利潤評估、強烈的危機分析能力，能夠推動企業(yè)經(jīng)營管理的改革，保障企業(yè)經(jīng)濟效益的平穩(wěn)增長。

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