李鳳瓊

摘 要：隨著社會的進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)環(huán)境也逐漸形成，而電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)模式，在作為國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展增長點的同時，由于其虛擬化、無紙化等特點給國家的稅收征管帶來一定的挑戰(zhàn)，本文從內(nèi)外環(huán)境方面對電商時代下的稅收征管現(xiàn)狀進行分析。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；法律

當(dāng)今社會隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)在21世紀(jì)的信息革命中迅速發(fā)展。電子商務(wù)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)、拓展稅源等方面有積極的作用，但與此同時由于電子商務(wù)是一種虛擬化、無限制的網(wǎng)絡(luò)交易手段，使其存在與一般交易不同的一些特征，比如交易雙方是隱蔽的、交易對象非常復(fù)雜及交易地點不確定等特征，為我國現(xiàn)行的稅收征管帶來一些困難。因此，分析電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀顯得十分迫切和必要。

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失嚴(yán)重

我國的電子商務(wù)市場在迅速發(fā)展，使得傳統(tǒng)實體企業(yè)所面臨的市場競爭壓力增大，因此，許多實體企業(yè)為拓展新的盈利路徑，開始朝電子商務(wù)領(lǐng)域發(fā)展。我國現(xiàn)有的電子商務(wù)市場整體規(guī)模巨大。艾瑞咨詢的最新相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年我國電子商務(wù)交易額達到18萬億元，居全球第一。各類網(wǎng)站交易額當(dāng)中以C2C運營模式的淘寶網(wǎng)的交易額所占比例最大。但是，如此巨大的交易額并沒有貢獻與之對應(yīng)的稅收。據(jù)國家統(tǒng)計局的估計，2015年網(wǎng)上交易造成我國稅收流失15億多，并以每年28%的速度在增長，面對如此重大數(shù)額的稅款流失使得我國現(xiàn)有的稅收征收體系承受著巨大壓力。一方面，由于中國的電子商務(wù)相對于國外的發(fā)展而言比較晚，政府尚未在發(fā)展的短時間內(nèi)建立與之相應(yīng)的完善的征稅制度，像淘寶網(wǎng)店等主體的電子商務(wù)盈利模式尚未納入現(xiàn)行稅制體系，導(dǎo)致電子商務(wù)交易下的稅收流失十分嚴(yán)重。另一方面，電子商務(wù)的快捷性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的源泉扣繳的管控?zé)o效，也在客觀上縱容了納稅人不遵從稅法的隨意性。

二、電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管困難

對電子商務(wù)征稅無論在稅收征管模式上還是流程和手段等方面都對傳統(tǒng)的征管體系提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收征管體系不適應(yīng)電子商務(wù)這種新型交易手段，目前，我國對電子商務(wù)稅收征管和稅源管理問題等方面在原有的稅收規(guī)定上缺乏專門的規(guī)定和系統(tǒng)化及針對性的調(diào)整。另外，隨著電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中的電子化程度日益加劇，像電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方式開始在電子商務(wù)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)的稅收征管變得相當(dāng)困難。具體表現(xiàn)在下面三個方面：

第一，征稅對象難以確定。電子商務(wù)交易模式突破了傳統(tǒng)交易的眾多環(huán)節(jié)，從本質(zhì)上改變了單一的線下交易方式，建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)交易最大的特征是沒有固定的經(jīng)營場所，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)買賣交易的諸多信息是隱蔽的，使得稅務(wù)機關(guān)難以追蹤和識別納稅主體的經(jīng)營場所和身份。交易主體不確定性增強，導(dǎo)致稅收對象無法準(zhǔn)確判定。另外，在電子商務(wù)交易方式下有形的商品和服務(wù)的界限是模糊的，稅務(wù)機關(guān)在對某一征稅對象進行征稅時，對于交易的類別是難以確定的，會導(dǎo)致同類的征稅對象卻出現(xiàn)不同的征稅方式，嚴(yán)重影響稅收的公平性。

第二，稅務(wù)稽查管理困難。在電子商務(wù)交易中，大部分的交易信息是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，電子數(shù)據(jù)是無紙化的并且部分信息相當(dāng)隱蔽，使得稅收征管缺乏十足可信的計稅依據(jù)。在傳統(tǒng)的交易方式下，稅收部門計稅依據(jù)的確定是依據(jù)紙質(zhì)發(fā)票和財務(wù)賬目，以此來確定納稅人的納稅義務(wù)和計稅額度，但在電子商務(wù)交易方式下很多電商商家在交易時并不開具專用發(fā)票或者根本不具備開具發(fā)票的主體資格。

第三，主管機關(guān)和歸屬地難以劃分。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)登記是以常設(shè)機構(gòu)來確定，即經(jīng)營所得來源地是根據(jù)企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定，納稅人應(yīng)向所得來源的管轄地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)經(jīng)營沒有固定的經(jīng)營場所，無法確定經(jīng)營來源地，這種虛擬交易下信息的隱蔽性使得稅務(wù)機關(guān)在確定納稅主體的經(jīng)營場所和身份時變得相當(dāng)困難。

三、電子商務(wù)全面征稅的主觀條件不具備

從電商征稅的主觀條件上來看，隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛的運用，電子商務(wù)的發(fā)展已成為經(jīng)濟發(fā)展的主要部分，各地政府都主張大力推進電商發(fā)展，如此龐大的電子商務(wù)主體使得政府缺乏對此征稅的決心。一方面，由于電子商務(wù)對于物流業(yè)等上下游行業(yè)都起著很強的帶動作用，由此衍生出來的就業(yè)市場大幅增加，促進就業(yè)效果顯著。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截止2015年12月，在電子商務(wù)服務(wù)類企業(yè)中直接從業(yè)的人員超過300萬人。目前由電子商務(wù)帶動的間接的就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。根據(jù)淘寶網(wǎng)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅阿里巴巴和淘寶兩個平臺就為1200萬人提供了就業(yè)崗位，包括很多殘疾人、下崗工人以及大學(xué)生等。另一方面，目前電子商務(wù)市場上的小型商家占據(jù)主要部分，他們所從事的經(jīng)營一般規(guī)模小、經(jīng)營利潤低，相對實體店主而言，網(wǎng)絡(luò)店主的優(yōu)勢和盈利點主要來源于對店面成本的節(jié)省和稅款的節(jié)約，一旦對電子商務(wù)的小型商家開征稅款將會使其經(jīng)營優(yōu)勢消失，加上營銷成本日益增加的雙重打擊，小電商賣家的利潤空間將進一步被壓縮。而且一旦征稅商家會對電商稅向消費者進行轉(zhuǎn)嫁，將會使消費者很可能不采用網(wǎng)絡(luò)購物這種便捷的消費形式，最終將不利于促進本國經(jīng)濟和就業(yè)形勢的好轉(zhuǎn)。

由此可見，征稅的負擔(dān)很有可能會使中小電商的經(jīng)營狀況惡化，不利于促進經(jīng)濟發(fā)展和拓展就業(yè)，因此，政府部門把電子商務(wù)納入全面征稅的范疇還缺乏決心。

四、電子商務(wù)稅收征管法律制度嚴(yán)重滯后

我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)主要是針對對傳統(tǒng)貿(mào)易模式制定的，建立在傳統(tǒng)交易方式基礎(chǔ)上的稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。如果電子商務(wù)沿用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收法律法規(guī)，會出現(xiàn)征稅的盲區(qū)。例如電子商務(wù)的稅收登記制度依然沿用以實物交易為特點的傳統(tǒng)貿(mào)易的稅務(wù)登記制度，很容易就遺漏掉在網(wǎng)絡(luò)上進行交易的賣家，往往造成漏管和漏征。稅務(wù)機關(guān)也無法全面掌握納稅人的基本狀況，如納稅人的數(shù)量、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等等。再加上電子商務(wù)交易方式下的納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、征稅對象、征稅期限、納稅地點等與現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定難以對接，電子數(shù)據(jù)、電子賬簿和電子發(fā)票等繳稅憑證法律有效性不被認可，加上目前90%的電子商務(wù)是不提供發(fā)票的，而稅收法律上對此也沒有強制性的規(guī)定，使得稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易下的稅收監(jiān)控變得相當(dāng)困難。同時，用電子化手段進行稅收征管的權(quán)力也沒有被稅法認可，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)來確保電子商務(wù)稅收征管的進行。

五、征管人員素質(zhì)及征管手段滯后

傳統(tǒng)的稅收征管活動是在有形的憑證、報表的基礎(chǔ)上進行的。但電子商務(wù)中的電子憑證是無形的因而很容易被修改刪除，如果稅務(wù)機關(guān)依然按照憑證進行稅務(wù)管理，征管的效果會減弱。再加上電子貨幣是匿名的，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的資金流量不好掌控。甚至還可能通過對數(shù)據(jù)進行加密來隱藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)在搜集納稅人的真實電子信息時非常困難。

在征管人員方面，大部分稅務(wù)人員稅務(wù)知識儲備不足，不充分了解稅收法規(guī)，自身又不注重學(xué)習(xí)，不積極參加繼續(xù)教育，導(dǎo)致少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實、服務(wù)不到位的問題。稅收征管不僅要求稅務(wù)人員精通稅收業(yè)務(wù)，還要很熟悉計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對各種財會軟件應(yīng)用熟練，但目前在此方面還很不足，主要體現(xiàn)在一是針對電子商務(wù)稅收征管的應(yīng)用軟件較少，二是軟件的利用效率不高。如現(xiàn)有的防偽稅控系統(tǒng)軟件中，一部微機的應(yīng)用在多數(shù)地區(qū)僅限用于領(lǐng)購、開具、稽核發(fā)票。三是應(yīng)用計算機人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，不能將現(xiàn)有計算機網(wǎng)絡(luò)的資源充分運用到稅收征管的工作中去。

六、總結(jié)

現(xiàn)有環(huán)境下的電子商務(wù)稅收征管所具備的條件還不完善，但隨著人們對電子商務(wù)市場的不斷認識和探索，從保護商家的合法權(quán)益出發(fā)，營造公平有序的市場經(jīng)濟環(huán)境角度來看，將電子商務(wù)納入國家稅收征收體系已成為趨勢。我國應(yīng)探索電子商務(wù)發(fā)展規(guī)律和趨勢，完善電子商務(wù)稅收征管的法律法規(guī)制度，加強電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管，建立與電子商務(wù)相關(guān)的稅收理論體系和稅收制度，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策。

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