摘 要：審計(jì)是憲法賦予經(jīng)濟(jì)改革的需求，能促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文從審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)工作必須履行新使命、新發(fā)展的使命角度，剖析了新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施阻力與應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 實(shí)施阻力 趨勢(shì) 措施

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐步進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)工作和新審計(jì)準(zhǔn)則也成了從事經(jīng)濟(jì)工作者關(guān)注的焦點(diǎn)。為適應(yīng)新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新審計(jì)準(zhǔn)則。在這種新形勢(shì)下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅(jiān)守自身的職業(yè)操守，克服外來(lái)重重阻力，不受干擾，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，認(rèn)真履行審計(jì)工作者的職責(zé)是經(jīng)濟(jì)、政治新常態(tài)下必須面對(duì)的嚴(yán)肅問(wèn)題。

一、審計(jì)工作在新審計(jì)準(zhǔn)則下的發(fā)展趨勢(shì)

2014年新審計(jì)準(zhǔn)則的更新及實(shí)施環(huán)境新常態(tài)話，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作向獨(dú)立化、一體化、科學(xué)化、國(guó)際化“四化”發(fā)展。獨(dú)立化來(lái)源于我國(guó)法律賦予的獨(dú)立發(fā)展道路，擁有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，是任何經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)所不能代替的；一體化體現(xiàn)在劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能理論，就是在行動(dòng)中采取部署、資源、技術(shù)、共享等方面上下聯(lián)動(dòng)方式。另一方面表現(xiàn)是審計(jì)在加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中發(fā)力， 呈現(xiàn)出一體化發(fā)展趨勢(shì)；科學(xué)化突出表現(xiàn)隊(duì)伍建設(shè)規(guī)范化、責(zé)任轉(zhuǎn)型服務(wù)化，特別是十八大以來(lái)，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的配合作用下，審計(jì)工作及會(huì)計(jì)工作在服務(wù)法治經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，科學(xué)化建設(shè)的步伐正在加強(qiáng)。國(guó)際化體現(xiàn)在新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則框架體系趨同、準(zhǔn)則內(nèi)容趨同，充分體現(xiàn)了與國(guó)際化趨同發(fā)展方向的一致性。這些都推動(dòng)了審計(jì)工作的國(guó)家化發(fā)展。這對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展是相當(dāng)重要，更容易被世界范圍接受。

二、新常態(tài)下新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施阻力分析

十八屆四中全會(huì)和政府工作報(bào)告中也明確提出，新常態(tài)大局觀，審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)。審計(jì)工作從過(guò)去一般的審計(jì)指向“錢(qián)是怎么花的”轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)考量 “花錢(qián)的效果”上，真正發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督大臣作用。因此不可避免的要遇到很大的阻力。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)的阻力。新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的資格條件和職業(yè)要求進(jìn)行了具體規(guī)定，明確了審計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)勝任能力等職業(yè)要求，并規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，以持續(xù)保證審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。但是現(xiàn)實(shí)中，很多人不能從國(guó)家大局出發(fā)，自覺(jué)履行維護(hù)審計(jì)的使命，對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)的違規(guī)、違法做賬開(kāi)綠燈，吃小錢(qián)等等。另一方面，雖然新審核標(biāo)準(zhǔn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，不能出現(xiàn)作弊的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)任務(wù)，獲得財(cái)務(wù)報(bào)表在全方位沒(méi)有產(chǎn)生較大錯(cuò)誤的正確保障，新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該及時(shí)指出作弊的不良情況，并把作弊同財(cái)務(wù)錯(cuò)誤進(jìn)行了詳細(xì)區(qū)分，以及規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何履行好個(gè)人在工作中的責(zé)任，包含規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)地去辨別、評(píng)定以及面對(duì)作弊現(xiàn)象的情況等等。但是現(xiàn)實(shí)中，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)被審計(jì)對(duì)象的幫兇，共同造假、作弊欺騙國(guó)家和政府，嚴(yán)重違背了一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)守的節(jié)操。

2.不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的阻力。審計(jì)工作一般都是審計(jì)指向錢(qián)是怎么花的，對(duì)于花錢(qián)的效果么樣，產(chǎn)出如何，均沒(méi)有介入。很多單位的錢(qián)真正干了什么，審計(jì)只看賬面。這就助長(zhǎng)了單位習(xí)慣性作弊，對(duì)經(jīng)營(yíng)資金、流動(dòng)貨幣、產(chǎn)值等弄虛作假，偷稅漏稅的現(xiàn)象。十八大以后，雖然社會(huì)步入新常態(tài)，但很多單位不能自覺(jué)轉(zhuǎn)入正確軌道，依然抱有過(guò)去那種不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的的觀念，仍然與政府審計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)事務(wù)所背道而馳，相向而行，這種大面積的不良環(huán)境和慣性思維，給新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及從事審計(jì)工作的人員帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也對(duì)我國(guó)審計(jì)工作的良性發(fā)展構(gòu)成了巨大威脅。

3.準(zhǔn)則體制阻力。當(dāng)前的新審計(jì)準(zhǔn)則雖然完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系，對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控多了明確規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系做了具體說(shuō)明，從內(nèi)容和理念上既體現(xiàn)了國(guó)際趨勢(shì)，與國(guó)際接軌的同時(shí)又考慮了中國(guó)市場(chǎng)的國(guó)情。最大限度的進(jìn)行了體制完善，但是體制還是存在一定缺陷，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上均采取與國(guó)際趨同，但是中國(guó)的法治還是有別與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的。中國(guó)憲法規(guī)定中國(guó)審計(jì)是為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行服務(wù)的，這就決定了審計(jì)準(zhǔn)則在完善過(guò)程中肯定有一定的阻力。雖然十八屆四中全會(huì)決定提出審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”的要求。審計(jì)內(nèi)容拓展到自然資源資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)編制、經(jīng)濟(jì)政策與決策等新領(lǐng)域，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明方方面面。但是準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中與現(xiàn)行的國(guó)際準(zhǔn)則體制還存在一定的距離。當(dāng)然所有一些體制的阻力，很大程度上也是我國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要所決定的，隨著市場(chǎng)的完善，這些將會(huì)得到進(jìn)一步的完善。

4.信息溝通阻力。當(dāng)前，隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，“智慧審計(jì)”對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，很多流程都采取了網(wǎng)絡(luò)化工作，但是管理部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少相應(yīng)的接觸溝通機(jī)制，很難根據(jù)各自在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題互相交流，積極采取監(jiān)管與控制，對(duì)避免信息化帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在的盲點(diǎn)有一定的難度。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持獨(dú)立的同時(shí)要適應(yīng)時(shí)代的變化，要主動(dòng)與主管部門(mén)了解網(wǎng)上賬本、網(wǎng)上做賬的有關(guān)內(nèi)容和疑點(diǎn)，積極強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通。

三、應(yīng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施阻力的措施

新準(zhǔn)則的實(shí)施是一把雙刃劍，既對(duì)審計(jì)主管單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供法律依據(jù)和指導(dǎo)，同時(shí)也明確的指出了審計(jì)單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)付的責(zé)任和必須履行的義務(wù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體的審計(jì)工作過(guò)程中的態(tài)度、意識(shí)等都產(chǎn)生了巨大的影響。因此，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，保持清醒的頭腦，領(lǐng)會(huì)和把握好新準(zhǔn)則的內(nèi)涵和精神，盡職盡責(zé)，扎實(shí)踏實(shí)的工作，需要每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師及從事財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究。

1.加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求。新形勢(shì)下，新常態(tài)的高壓環(huán)境對(duì)審計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出了新的考驗(yàn)和要求，審計(jì)隊(duì)伍必須快速認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、做好新常態(tài)下的審計(jì)工作要求，加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來(lái)適應(yīng)這種需求。從“人、法、技”著手提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，作好防范審計(jì)人員“精氣神”不高、職業(yè)道德缺失、管束不足甚至撞高壓、越雷區(qū)、踩紅線之險(xiǎn)，必須制度、教育、監(jiān)督三管齊下，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，切實(shí)做到三個(gè)堅(jiān)持：堅(jiān)持從嚴(yán)、從實(shí)、從細(xì)、從常抓作風(fēng)建設(shè)，確保作風(fēng)建設(shè)永遠(yuǎn)在路上；要面對(duì)阻礙、威逼、利誘審計(jì)人員和“說(shuō)情風(fēng)”的種種陷阱，必須做到既堅(jiān)持原則、依法審計(jì)，又辯證思維、科學(xué)執(zhí)審；既要自覺(jué)抵御風(fēng)險(xiǎn)，又要敢于直面挑戰(zhàn)?！澳臼芾K則直，金就礪則厲”，全力打造審計(jì)“鐵軍”。

2.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念、完善審計(jì)體制，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)工作的特點(diǎn)，決定了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，所以當(dāng)前的審計(jì)工作者必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，正確貫徹審計(jì)準(zhǔn)測(cè)中的審計(jì)方法和程序，自覺(jué)養(yǎng)成遵循審計(jì)準(zhǔn)則的良好習(xí)慣。不被潛在的風(fēng)險(xiǎn)誘惑、攻擊。作為一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與時(shí)俱進(jìn)，工作方法、方式必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，要與社會(huì)需求和社會(huì)環(huán)境相呼應(yīng)，不能脫離主流社會(huì)的意識(shí)形態(tài)。從國(guó)家層面講，要進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)獨(dú)立性條文，對(duì)《審計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)業(yè)務(wù)劃分進(jìn)一步分類(lèi)，有計(jì)劃循序擴(kuò)大，推動(dòng)向細(xì)化與專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。在新的環(huán)境下，我國(guó)的審計(jì)工作從原先的“看看明細(xì)、錢(qián)花了沒(méi)有”轉(zhuǎn)變成“存在什么問(wèn)題，是什么原因造成的、如何改進(jìn)”等深層次的審計(jì)，進(jìn)而推動(dòng)自上而下的審計(jì)體系深化改革和規(guī)范管理。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序 就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)的審計(jì)方式與大數(shù)據(jù)時(shí)代的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)之間的矛盾，對(duì)審計(jì)方式提出了較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的共享、審計(jì)專(zhuān)業(yè)與日新月異技術(shù)進(jìn)步相關(guān)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)精細(xì)化，對(duì)審計(jì)人力資源由粗放復(fù)合型向精細(xì)化集約型轉(zhuǎn)變形成了挑戰(zhàn)，審計(jì)的法治化與職業(yè)化，對(duì)審計(jì)發(fā)展科學(xué)化起著助推作用。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)分工愈加細(xì)化與專(zhuān)業(yè)化，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、工作、生活方式及文化形成巨大的沖擊，對(duì)審計(jì)人員的理念也形成沖擊。如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各地方審計(jì)單位要強(qiáng)加思想和行動(dòng)轉(zhuǎn)變，在工作過(guò)程中要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，要建立和完善以審計(jì)報(bào)告復(fù)核、集體審定及審計(jì)責(zé)任追究制度為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，嚴(yán)格按照有關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行管理。落實(shí)好審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核、審理責(zé)任制。進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念的重視，培養(yǎng)隊(duì)伍認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，提高審計(jì)人員綜合審查能力。嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量管理制度，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查。只有整個(gè)體系人員的共同努力，才能真正推動(dòng)著審計(jì)工作向職業(yè)化、法治化、規(guī)范化邁進(jìn)。

3.抓好新準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，適應(yīng)新常態(tài)環(huán)境。十八大以來(lái)，審計(jì)內(nèi)涵急劇豐富，外延迅速擴(kuò)大。 隨著審計(jì)地位和作用提升，審計(jì)范圍、內(nèi)容不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)的要求不斷提高，審計(jì)人員的知識(shí)能力思想作風(fēng)與審計(jì)工作要求、審計(jì)人員數(shù)量與審計(jì)任務(wù)矛盾更加突出。面對(duì)各地、各部門(mén)、各行業(yè)呈現(xiàn)的快速多變的發(fā)展格局，對(duì)與在新常態(tài)中審計(jì)的地位及審計(jì)工作者應(yīng)具備的素質(zhì)與水準(zhǔn)進(jìn)行了多次強(qiáng)調(diào)，國(guó)家審計(jì)署提出“績(jī)效規(guī)劃”后，審計(jì)工作已由違規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)到績(jī)效審計(jì)，不同層面的會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、行政機(jī)關(guān)向相關(guān)人員都應(yīng)緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)需求，不斷加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)研究，緊跟準(zhǔn)則的更新步伐。審計(jì)準(zhǔn)則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領(lǐng)和概念性的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為國(guó)家認(rèn)定的合格監(jiān)督人員，需要在準(zhǔn)則的綱領(lǐng)下，對(duì)審計(jì)指南詳研，在研究中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中適應(yīng)。通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則不斷學(xué)習(xí)，達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)，在全面深化改革、推進(jìn)依法治國(guó)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的形勢(shì)下，正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)、主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)、努力干好新常態(tài)下的審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，跨國(guó)項(xiàng)目、公司越來(lái)越多，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越艱巨，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了適應(yīng)新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而修訂，不是在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行粗略修改，而是經(jīng)過(guò)多層次的研究后進(jìn)行的改修、補(bǔ)充完善，基本上每一條都對(duì)原有準(zhǔn)則做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動(dòng)，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，認(rèn)真研究，才能在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下真正發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值。因此，各審計(jì)單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要聯(lián)合作戰(zhàn)，充分依法履行好審計(jì)職能，要善于運(yùn)用審計(jì)隊(duì)伍的基層普遍性，不僅搞好審計(jì)監(jiān)督，而且搞好審計(jì)服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：黃志芳，女，湖北省黃岡人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)經(jīng)理，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究。