黃耳東

摘 要：本文就目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)界精英和醫(yī)院管理者進(jìn)行探討，以使現(xiàn)代醫(yī)院逐步適應(yīng)人們生活水平不斷提高而對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的高要求，加強(qiáng)和完善內(nèi)控制度建設(shè)，努力降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院走向法治化、規(guī)范化、制度化，提高醫(yī)院整體管理水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)控制 財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整、有效而制定和實(shí)施的措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機(jī)制。

一、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

1.實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防止會(huì)計(jì)造假行為、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。

2.實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。建立健全行之有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是與國(guó)際衛(wèi)生質(zhì)量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的有力保證。

3.實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度措施。腐敗是人民群眾反映最強(qiáng)烈的問(wèn)題之一。反腐工作是長(zhǎng)期的、艱巨的、復(fù)雜的，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，綜合治理，是遏止腐敗的有效途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的今天，存在著權(quán)力監(jiān)督中的某些薄弱環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。

4.實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科學(xué)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度體系，提高整體管理水平的有力保證。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制?？茖W(xué)管理就是要建立和完善科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和管理制度在內(nèi)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》以及單位的實(shí)際情況。

1.全員控制原則。醫(yī)院每個(gè)職工既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主體，又是受控客體。

2.全面控制原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)施全面控制。

3.相互制約原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。應(yīng)堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

4.適應(yīng)性原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、本單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求，不斷修訂和完善，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的建立和完善

完善和制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保障。結(jié)合“醫(yī)院管理年活動(dòng)”建立符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位；建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強(qiáng)崗位之間和部門之間相互制約；加大崗位輪換，特別是重點(diǎn)要害崗位的輪換；正確處理控制點(diǎn)與控制面之間的關(guān)系。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于監(jiān)控之中，而且針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。“面”的控制與“點(diǎn)”的控制應(yīng)有機(jī)結(jié)合，形成醫(yī)院內(nèi)部控制的有效體系。

1.建立不相容職務(wù)相互分離制度。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核、檢查等。

2.建立授權(quán)審批制度。明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.建立會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度。運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲(chǔ)存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

4.建立預(yù)算管理控制制度。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，限額以上資金實(shí)行集體審批制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制，由院務(wù)委員會(huì)或院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論通過(guò)并提請(qǐng)職代會(huì)專門委員會(huì)表決通過(guò)，形成內(nèi)部文件，從而降低決策風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

5.建立財(cái)產(chǎn)管理控制制度。未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

6.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)掌握負(fù)債經(jīng)營(yíng)，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

7.建立貨幣資金控制制度。財(cái)務(wù)管理的核心是貨幣資金，醫(yī)院貨幣資金實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”原則。加強(qiáng)銀行賬戶管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人（非出納人員）每月至少核對(duì)一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部銀行預(yù)留印鑒。加強(qiáng)票據(jù)管理，尤其是領(lǐng)用空白支票的管理。根據(jù)規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審批權(quán)限，建立總會(huì)計(jì)師制度。出納根據(jù)審核無(wú)誤的支付憑證，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環(huán)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)，賬外賬”。同時(shí)要做好：（1）貨幣資金收入控制。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內(nèi)部控制，一是要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，依法取得合法收入，并使用財(cái)政部（廳）、衛(wèi)生部（廳）規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，實(shí)行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全，目前大型醫(yī)院日資金收入在幾十萬(wàn)或上百萬(wàn)元，如何確保資金安全是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部管理控制的重要工作。制訂科學(xué)的貨幣資金收入管理制度，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、核銷工作，成立收費(fèi)稽查組，由專人每天對(duì)門診、住院收入、退費(fèi)、結(jié)算等工作進(jìn)行核查，確保資金安全。（2）貨幣資金支出控制。嚴(yán)格執(zhí)行支出預(yù)算，控制無(wú)預(yù)算的資金支出，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職責(zé)相互分離原則。筆者認(rèn)為，銀行存款應(yīng)由3人管理較為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。既出納根據(jù)審核無(wú)誤的支付憑證開出銀行匯款憑證，會(huì)計(jì)主管（和另一名會(huì)計(jì)）管理銀行印鑒，再由另一名會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款余額，形成相互牽制、互相制約，確保銀行存款資金安全。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批制度，實(shí)行支出“聯(lián)審會(huì)簽”制，即對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。

四、對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.相關(guān)人員在從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行“雙簽”制，禁止一人全過(guò)程處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。

2.設(shè)立事后監(jiān)督組，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。

3.內(nèi)審人員通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。實(shí)施“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)防和治理腐敗將具有十分重要的意義。

4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控主體“人”的控制。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的行為主體是人。要真正使醫(yī)院內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，除領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則外，還應(yīng)做好以下工作：（1）及時(shí)掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想狀況。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法規(guī)、廉潔等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，促使他們自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，奉公守法、廉潔自律。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育，特別重視對(duì)業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心，是提高整體管理水平、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊行為的有力措施，能使醫(yī)院健康發(fā)展、良性循環(huán)、有秩經(jīng)營(yíng)，以保障醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設(shè)，對(duì)整頓和規(guī)范醫(yī)療市場(chǎng)秩序具有十分重要的意義。