柏璐

摘 要：中小制造企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出了較大貢獻(xiàn)，也創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位。目前制約中小制造企業(yè)發(fā)展的因素有許多，本文目的是從財(cái)務(wù)管理的角度來分析中小制造企業(yè)存在的一些問題并給出相應(yīng)的對(duì)策和建議。本文主要采用典型案例分析法，從中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況入手，通過具體分析X機(jī)械制造有限公司在財(cái)務(wù)管理存在的問題和原因，針對(duì)出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)科學(xué)合理的建議及對(duì)策，使其很好更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 中小制造企業(yè) 問題 對(duì)策

一、X機(jī)械制造有限公司概況

X機(jī)械制造有限公司主要從事小型混凝土攪拌機(jī)生產(chǎn)制造和出口銷售業(yè)務(wù)。所生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，出口世界各地，累計(jì)出口額已達(dá)到1.2億元。公司注冊(cè)資金1000萬元，現(xiàn)有生產(chǎn)場(chǎng)地25000多平方米，廠房16000多平方米，經(jīng)營(yíng)證照齊全，現(xiàn)有各種機(jī)械設(shè)備50臺(tái)；大小生產(chǎn)模具400多套；生產(chǎn)流水線兩條；固定設(shè)備和生產(chǎn)工具投資900多萬元。多年來致力于研發(fā)生產(chǎn)小型工程機(jī)械產(chǎn)品，專業(yè)制造小型混凝土攪拌機(jī)，主要產(chǎn)品有電機(jī)動(dòng)力攪拌機(jī)、汽油機(jī)動(dòng)力攪拌機(jī)、柴油機(jī)動(dòng)力攪拌機(jī)、電瓶電機(jī)動(dòng)力攪拌機(jī)和人力攪拌機(jī)。產(chǎn)品銷售世界各地，年產(chǎn)量達(dá)到10萬臺(tái)以上。出口創(chuàng)匯2000萬美元，實(shí)現(xiàn)稅利1200萬元。

二、X公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題及成因

1.自身融資能力較弱。中小制造企業(yè)常用的融資渠道主要是銀行貸款和其他借款，X公司主要通過商業(yè)銀行貸款和銷售回籠資金補(bǔ)充流動(dòng)資金。由于X公司已成立6年多，銷售經(jīng)營(yíng)狀況良好，還款能力良好，資產(chǎn)負(fù)債率較低，不存在信用不良、舊貸未清等情況，所以在商業(yè)銀行貸款方面不存在貸不到款的情況。但還是存在以下一些問題：

1.1貸款額度較小，享受不到30%左右的信用貸款。抵押擔(dān)保仍是主要的貸款方式，原有的有效資產(chǎn)都以向銀行抵押，而新建的不動(dòng)產(chǎn)規(guī)模不大，無法提供足值抵押，也不容易找到合適的擔(dān)保人。

1.2融資渠道單一。最主要的融資渠道還是商業(yè)銀行貸款和少量的民間借貸。沒有股權(quán)投資和證券資本市場(chǎng)等融資方式。

分析這些問題出現(xiàn)的原因主要有：（1）在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中往往不能有效的貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)促使中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，且國(guó)家在財(cái)稅、信貸、融資和風(fēng)險(xiǎn)投資方面相應(yīng)的體系未建立或不建全。（2）商業(yè)銀行貸款門檻高。由于很多中小制造企業(yè)制度不太規(guī)范、財(cái)務(wù)控制不太嚴(yán)等問題，商業(yè)銀行出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿意貸款。雖然銀行采用了抵押和擔(dān)保貸款，但手續(xù)較繁瑣、費(fèi)用較高，這增加了中小制造企業(yè)的貸款負(fù)擔(dān)。X公司雖能取得貸款，但由于銀行貸款額度有限，本身資金需求很大，抵押物價(jià)值有限，還是存在融資的困難。（3）中介擔(dān)保發(fā)展不健全。因中小企業(yè)自身資本的原因無法找到長(zhǎng)期且固定的具有擔(dān)保能力的擔(dān)保人，而專門為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)很少。（4）證券資本市場(chǎng)是企業(yè)外部融資的最佳渠道，而我國(guó)的證券市場(chǎng)并未向中小企業(yè)開放。即使深交所有中小企業(yè)板塊，由于自身?xiàng)l件限制真正能上市的少之又少。

2.財(cái)務(wù)管理的集權(quán)化。不少中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也是所有者，往往采用集權(quán)式管理，財(cái)務(wù)制度很不健全。財(cái)務(wù)的隨意性很大，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范和財(cái)務(wù)制度的形成，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。X公司也不例外，采用家族式的管理體制，這種體制在中小企業(yè)初創(chuàng)期較能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要求，還能節(jié)約一些管理費(fèi)用。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這種家族式的管理體制的弊端逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部管理體制不健全，嚴(yán)重影響著其管理水平的提高，限制了產(chǎn)品規(guī)模的擴(kuò)大。主要原因有財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，用人唯親，尤其財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)同大型國(guó)企外企還有較大差距。財(cái)務(wù)管理人員也無法進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狹窄，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單單一，因此會(huì)計(jì)職能也很簡(jiǎn)單。X公司共3名會(huì)計(jì)，一名總賬會(huì)計(jì)，一名負(fù)責(zé)現(xiàn)金等收入管理，一名負(fù)責(zé)成本、工資等支出管理。存在編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到融資、避稅的可能。

3.營(yíng)運(yùn)資金管理較弱。

3.1財(cái)務(wù)費(fèi)用高，中小企業(yè)融資難一直是制約其發(fā)展的瓶頸。X公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售，在不同的商業(yè)銀行利用抵押和擔(dān)保方式借貸了許多資金，雖然每個(gè)月的銷售量和銷售金額可觀，但是銷售回籠資金的一部分必須用于還貸及利息，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用還是很高的。2015年一共貸款了3950萬元，公司的注冊(cè)資金只有1000萬，財(cái)務(wù)費(fèi)用有317萬元（損益表），財(cái)務(wù)費(fèi)用還是很高的。

3.2存貨控制薄弱，表現(xiàn)零配件閑置、產(chǎn)成品儲(chǔ)備與場(chǎng)地不足、生產(chǎn)能力限制的矛盾。一方面，購買的零配件閑置較多，不僅占用了堆放產(chǎn)成品的場(chǎng)地，而且一年中閑置的零件放到第二年生銹了也無法再利用。倉庫內(nèi)儲(chǔ)存的產(chǎn)成品量較大，沒有合理管理好存貨的入庫與銷售。另一方面由于場(chǎng)地不夠，公司最大的問題是生產(chǎn)能力不足。兩者的矛盾導(dǎo)致存貨管理還存在很大問題?？偟膩碚f缺乏存貨計(jì)劃、合理記錄和定期檢查制度。存貨規(guī)劃和決策上，存貨資金占用額、每次訂貨量、訂貨時(shí)間等問題沒有明確的規(guī)劃，隨意性較大。出庫入庫單記錄存在不完整現(xiàn)象，也沒有正規(guī)的定期檢查制度。

3.3成本費(fèi)用管理水平低，表現(xiàn)在產(chǎn)品更新的沉沒成本較大以及成本計(jì)算混亂不清。技術(shù)部每研發(fā)出更新升級(jí)的產(chǎn)品，都要進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)試驗(yàn)，但許多試驗(yàn)都不一定可行，沉沒成本較大也無法合理估算。而生產(chǎn)過程中的廢料廢渣等也無法合理估算造成成本計(jì)算不準(zhǔn)確和混亂。成本費(fèi)用控制體系不健全，事前和事中控制能力較低。X公司并沒有對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用的劃分并不明確。對(duì)于廢品損失的核算，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算等都不清晰，能省則省。產(chǎn)品成本計(jì)算采用品種法，對(duì)于大批量多步驟生產(chǎn)來說，顯得有些簡(jiǎn)單和不精確。

4.不注重投資和利潤(rùn)分配。X公司由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狹窄，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單單一，僅以銷售款項(xiàng)作為其長(zhǎng)期發(fā)展的支撐，缺乏必要的投資，發(fā)展后勁不足。很少進(jìn)行利潤(rùn)的分配，這就導(dǎo)致了投資者繼續(xù)投資的動(dòng)力。積累與消費(fèi)、擴(kuò)張之間的關(guān)系沒有處理好。

造成上面的原因是多方面的：自身規(guī)模較小，利益至上，往往只是保留或在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些擴(kuò)展。企業(yè)掌握的信息量有限，無法充分了解市場(chǎng)情況并及時(shí)作出正確的判斷。國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策無法得到有效實(shí)施，企業(yè)資金不足。同行并購或者是多元化的途徑很少采用， 大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 常常不進(jìn)行分配利潤(rùn)。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)管理問題采取的對(duì)策

1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，改進(jìn)融資方式。

1.1提升自身實(shí)力并優(yōu)化融資條件。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高資金的使用效率，擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，合理利用銷售回籠資金，按時(shí)還貸，不斷增強(qiáng)自身實(shí)力以及在商業(yè)銀行的信用度，爭(zhēng)取提高能貸款項(xiàng)的額度。并且增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

1.2拓寬融資渠道，內(nèi)部融資創(chuàng)新。除了商業(yè)銀行借款和民間借貸以外，X公司可以通過對(duì)企業(yè)制度的改造，實(shí)施員工持股計(jì)劃。但是這一計(jì)劃必須有金融機(jī)構(gòu)及委托機(jī)構(gòu)的擔(dān)保，所以實(shí)行起來難度較大，尤其在中小城市的中小企業(yè)。當(dāng)然，X公司還可以采用應(yīng)收賬款融資，即可利用其應(yīng)收賬款為擔(dān)保品或抵押品，向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款或貼現(xiàn)。還可以出售應(yīng)收賬款，將其應(yīng)收賬款的收取權(quán)讓渡給第三方。除了債務(wù)資本，X公司可以適當(dāng)增加權(quán)益資本，比如吸收直接投資，發(fā)行普通股，發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證等。利用比較資金成本法等合理分配權(quán)益籌資和債務(wù)籌資的比例，達(dá)到適合企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)?？偟膩碚f，融資難是中小企業(yè)一直要面臨的問題，解決這一難題的一方面在于中小企業(yè)自身的不斷強(qiáng)大，另一方面取決于外部因素，比如建立中小民營(yíng)企業(yè)信用擔(dān)保體系，降低中小民營(yíng)企業(yè)的融資成本等，這些措施需要較長(zhǎng)時(shí)間才能發(fā)展并完善。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

2.1改善家族管理的局面。X公司由于自身規(guī)模限制，初期采用集權(quán)型的財(cái)務(wù)管理體制問題不大，但隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，三權(quán)合一即企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于公司老總一人越來越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)的管理制度。

2.2實(shí)施預(yù)算管理制度。X公司缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算制度，包括營(yíng)運(yùn)收支的預(yù)算，資產(chǎn)性收支的預(yù)算以及資產(chǎn)負(fù)債收支的預(yù)算等。公司應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，包括銷售預(yù)算、銷售成本和費(fèi)用預(yù)算、盈利目標(biāo)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。以盈利為重點(diǎn)，對(duì)費(fèi)用預(yù)算的重點(diǎn)項(xiàng)目和各類損失要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。通過財(cái)務(wù)預(yù)算來約束和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，保證企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃的完成。X公司可采用彈性預(yù)算的方法來編制預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算，資本支出預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等等。

3.加強(qiáng)資金管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制

3.1X公司的銷售業(yè)務(wù)主要是外銷業(yè)務(wù)，一般金額較大，所以現(xiàn)金收支一般只涉及購買零配件，支付差旅費(fèi)等。而銷售款項(xiàng)都是通過應(yīng)收款項(xiàng)收入，外國(guó)公司一般講信譽(yù)，所以應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期限大約只需30天左右便可回收。

3.2努力降低管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，減少流動(dòng)資金的直接耗用。

3.3注意合理的存貨比率--存貨與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比。減少儲(chǔ)備資金和成品資金的占用，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨是越少越好。要嚴(yán)格制存貨周期，加速產(chǎn)品銷售，從而加速資金流轉(zhuǎn)。具體來說，減少不必要的零配件的購買，根據(jù)往年不同型號(hào)的攪拌機(jī)的銷售和出口情況，規(guī)劃和控制不同型號(hào)的生產(chǎn)量，避免產(chǎn)成品的積壓，擠占了必要型號(hào)攪拌機(jī)的生產(chǎn)能力。存貨規(guī)劃和決策上，加強(qiáng)對(duì)于存貨資金占用額、每次訂貨量、訂貨時(shí)間等規(guī)劃。完善倉庫管理制度，準(zhǔn)確并完整記錄出庫和入庫單，倉庫管理者進(jìn)行正規(guī)的定期檢查。

3.4加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理。一方面減少不必要的產(chǎn)品更新，必須經(jīng)過技術(shù)人員的反復(fù)驗(yàn)證確有試驗(yàn)的必要，以減少沉沒成本。另一方面建立完善的成本核算體系，做好成本核算的各項(xiàng)工作。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)各項(xiàng)支出的嚴(yán)格的審核和控制，分清是計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)于廢品損失和輔助生產(chǎn)費(fèi)用等費(fèi)用的核算。產(chǎn)品成本計(jì)算在采用品種法基礎(chǔ)上，對(duì)于大批量多步驟生產(chǎn)的攪拌機(jī)型號(hào)來說，可采用分步法計(jì)算成本。

4.合理投資。X公司處于成長(zhǎng)期，賺取的利潤(rùn)一方面用于還貸，一方面用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，管理者不會(huì)想到也覺得沒有必要去投資?？梢岳妹磕昀麧?rùn)的5%投資別的行業(yè)以分散風(fēng)險(xiǎn)。X公司這樣的工業(yè)企業(yè)還可以進(jìn)行項(xiàng)目投資，保障企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展、未來盈利能力和長(zhǎng)期償債能力。由于X公司現(xiàn)階段的主要矛盾是供不應(yīng)求，生產(chǎn)能力受限，可以選擇新建項(xiàng)目或更新改造項(xiàng)目來新增或改善生產(chǎn)能力。當(dāng)然投資前必須參照投資環(huán)境、制約因素、發(fā)展目標(biāo)等約束條件，并要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究及不可行性評(píng)價(jià)。從財(cái)務(wù)的角度來說，要估算投資方案預(yù)期現(xiàn)金流量，評(píng)估預(yù)期現(xiàn)金流量的可能風(fēng)險(xiǎn)等等。另外，可以加大宣傳力度，吸引風(fēng)險(xiǎn)公司來投資。因?yàn)槠湓趪?guó)外市場(chǎng)銷售份額穩(wěn)定，發(fā)展前景很好，如能吸引到投資，將能幫助其更快更好的發(fā)展。

5.拓寬國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的探討。X公司可以說是一家出口加工型企業(yè)，它的特殊性就在于其主營(yíng)產(chǎn)品，即混凝土攪拌機(jī)基本都是外銷，內(nèi)銷很少，國(guó)內(nèi)基本沒有市場(chǎng)。主要原因是國(guó)外許多家庭或者農(nóng)場(chǎng)主喜歡自己動(dòng)手砌墻或者建造，所以對(duì)于國(guó)內(nèi)的家庭來說基本不可能有市場(chǎng)。那么可能在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展的情形是小型農(nóng)場(chǎng)、小型飼養(yǎng)場(chǎng)和互助性小型加工企業(yè)等?？梢酝ㄟ^加大宣傳和推廣力度，尤其是養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和小型加工企業(yè)的推廣力度來拓寬國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。

四、結(jié)語

目前國(guó)內(nèi)不少中小企業(yè)的自我約束機(jī)制不強(qiáng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱，內(nèi)控制度不完善，自身融資能力較弱，集權(quán)式財(cái)務(wù)管理且隨意性大，營(yíng)運(yùn)資金管理弱，不注重投資和利潤(rùn)分配等。針對(duì)這些問題，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，如采用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)施預(yù)算管理制度等，并加強(qiáng)資金管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制。加強(qiáng)對(duì)人工費(fèi)的管理、對(duì)計(jì)時(shí)工數(shù)量和材料費(fèi)的控制，也要對(duì)計(jì)件單價(jià)和結(jié)算方式進(jìn)行科學(xué)的分析，采取科學(xué)的手段，由公司勞資科進(jìn)行核實(shí)管理。同時(shí)做好投資，拓寬國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，改進(jìn)融資方式。當(dāng)然，好的財(cái)務(wù)管理體制亦離不開有效的組織、科學(xué)的工序搭接和對(duì)成品進(jìn)行有效的保護(hù)，并且廣泛運(yùn)用新技術(shù)新工藝，推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式，中小制造企業(yè)就能在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得得更好的生存與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張躍強(qiáng). 我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析研究[J]. 中國(guó)市場(chǎng)， 2010 （52）.

[2]張洪森. 關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的研究與思考[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者， 2013 （19）.

[3]王喜. 我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策研究[D]. 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2010.

[4]戴志杰. 我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及對(duì)策[D]. 華北電力大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2006.

[5]崔寧， 吳迪. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及內(nèi)部對(duì)策[J]. 現(xiàn)代商業(yè)， 2012 （35）.

[6]馬琳.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)體系研究[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（01）.