馮金晶

摘 要：文章將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及國外政府內(nèi)部控制進行比較分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制要素并不完善，在此基礎(chǔ)上提出完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控環(huán)境；信息與溝通

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的缺失

我國企業(yè)內(nèi)部控制要素借鑒了美國 COSO委員會公布的《內(nèi)部控制——綜合框架》，認為內(nèi)控要素由五要素組成。而我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》將內(nèi)控體系分為單位層面和業(yè)務(wù)層面兩條線，提出了風險評估、控制方法和評價與監(jiān)督三要素，實質(zhì)上類似于五要素中的風險評估、控制活動、監(jiān)督三大要素，忽略了另外兩大要素，即控制環(huán)境、信息與溝通。

行政事業(yè)單位的控制環(huán)境是發(fā)展內(nèi)部控制理論和實踐的基礎(chǔ)。而我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中并沒有內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的明確規(guī)范。美國 COSO 委員會的 《企業(yè)風險管理——整合框架》認為，控制環(huán)境奠定了企業(yè)中的人員怎樣判斷面臨的風險和實施進一步的控制的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不僅僅局限于一系列法律法規(guī)等規(guī)章制度內(nèi)，還要在社會大環(huán)境中運行，所以其會受到整個社會的政治、經(jīng)濟、文化等各方面環(huán)境的影響，應(yīng)該強化控制環(huán)境的作用。

美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》中認為，應(yīng)該以某種方式在限定期限內(nèi)及時記錄保存信息，然后將有效信息傳遞給信息需求者，幫助他們作出決策，完成內(nèi)部控制工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》指出，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建信息與溝通機制。我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中并沒有特別規(guī)定建立信息與溝通的準則，行政事業(yè)單位應(yīng)強化信息與溝通的作用，獲取相關(guān)信息來提高溝通交流的效率，提高信息與溝通的及時性，增強內(nèi)部控制工作運行的有效性。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境和信息與溝通現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是設(shè)計和運行內(nèi)部控制的基調(diào)。但是當前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還有一定的欠缺。

伴隨著中國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，繼而產(chǎn)生了對政府的功能轉(zhuǎn)換和公共財政體系構(gòu)造的需求，進而建立了初具雛形的中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標準系統(tǒng)。但是，在進一步加深改革預算支出管理的歷程中，引發(fā)了一些新問題，例如：一些行政事業(yè)單位之間的內(nèi)控標準尚需整合統(tǒng)一，一些制度也尚需健全，尤其是在改革財政國庫管理制度的進程中，造成了有關(guān)法律和規(guī)章制度等之間的沖突。而且，因為缺乏相對應(yīng)的法律規(guī)章制度的監(jiān)督，使得實際工作中遇到的很多問題無章可循，違章難究，不能有效地解決問題。

構(gòu)建的組織體系中，財務(wù)部在內(nèi)部管理過程中僅僅發(fā)揮提款機的作用，而不能加入到研究制定單位的經(jīng)營和管理決策活動中，不能充分發(fā)揮財會部門在經(jīng)營管理活動和監(jiān)督控制活動中的特殊作用，組織體系構(gòu)建還有待改進。同時，因受限于行政事業(yè)單位編制制度而導致人手短缺，部分單位的內(nèi)控制度在設(shè)計初始，就無法將控制實施落實到具體的人和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上導致國有資產(chǎn)流失、現(xiàn)金管理混亂等。行政事業(yè)單位由于性質(zhì)的特殊性，存在著授權(quán)審批權(quán)限不明確，審批程序不規(guī)范的問題，制約著內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展。

大部分行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)部控制意識比較薄弱，沒有認識到內(nèi)部控制工作的重大意義，比較看重事業(yè)發(fā)展。同時，單位沒有特別規(guī)范財會人員的崗位職責，不積極參與單位的經(jīng)營管理活動制定和實施的過程，因此內(nèi)控意識薄弱，導致內(nèi)部控制空有形式，無法發(fā)揮控制監(jiān)督的功能。

（二）信息傳遞不及時，溝通不夠，信息溝通系統(tǒng)有待完善

雖然我國行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)里存在著信息與溝通，但是單位一般不強其建設(shè)，導致各層級間信息傳遞滯后，不能及時發(fā)現(xiàn)處理問題苗頭，使之進一步惡化，造成更大損失。

在信息化時代，信息的及時傳遞顯得尤其重要。如果信息傳遞受阻，會引起相關(guān)雙方的信息不對稱，不能及時利用決策有用的信息，最終可能導致重大決策的失誤，資源得不到合理利用，決策成本增加。另外，適時發(fā)布單位相關(guān)的營運信息，能夠增加單位各項工作的透明度，接受社會監(jiān)督，提高工作效率和公共管理水平。

一些單位實行一級核算后，由財政部門成立的會計核算中心負責對相關(guān)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體。行政事業(yè)單位與會計核算中心之間交流不夠 ，容易導致賬實不符，會計信息的質(zhì)量得不到制度上的充分保證，內(nèi)部控制產(chǎn)生的信息不具有準確性。

三、內(nèi)部控制環(huán)境和信息與溝通的構(gòu)建

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境理論還有待進一步探索，但是在形式上，可以借鑒企業(yè)和國外政府內(nèi)部控制。由此，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境要素應(yīng)當還包含組織體系、人力資源政策和內(nèi)控意識。

組織體系是企業(yè)的流程運轉(zhuǎn)、部門設(shè)置及職能規(guī)劃等最基本的結(jié)構(gòu)依據(jù)，要明確職責權(quán)限，完善統(tǒng)一相關(guān)制度標準。各單位應(yīng)按照規(guī)范要求，修正單位的制度規(guī)范，而且，單位還要合理設(shè)置相關(guān)崗位，職責分工要明晰，充分發(fā)揮制衡機制的作用。

嚴把重要崗位職員的甄選工作，重視后續(xù)教育培訓。對于關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動，要求有關(guān)職位的員工具有能夠勝任的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。而且要求相關(guān)崗位職員要重視后續(xù)教育，自覺及時關(guān)注、學習有關(guān)內(nèi)容，不斷提升完備自己的知識體系，保持崗位的勝任能力。

加強企業(yè)文化建設(shè)，固化內(nèi)控意識，重視內(nèi)控建設(shè)工作。單位負責人要注重內(nèi)控建設(shè)，為內(nèi)控建設(shè)和運行搭建適宜的控制環(huán)境。員工在單位內(nèi)控工作中扮演著關(guān)鍵的角色，因此，單位要重視相關(guān)員工的業(yè)務(wù)培訓，使他們了解內(nèi)控最新動態(tài)，能夠更好地實行內(nèi)部控制。

（二）推進內(nèi)部控制信息化，強化內(nèi)外部溝通

信息是指與內(nèi)控工作目標相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)類信息。溝通是指單位內(nèi)部溝通、與外部相關(guān)利益者溝通，還注重建設(shè)信息系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息與溝通的建設(shè)應(yīng)該包括信息、溝通、信息技術(shù)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息分為內(nèi)部信息和外部信息。單位應(yīng)積極甄選有關(guān)信息，并按有關(guān)規(guī)定及時公布?；诖?，單位應(yīng)該繼續(xù)健全信息公開制度，完備信訪制度，規(guī)范聽證制度，使用新的信息公開方式，使信息能夠廣泛傳遞，根據(jù)反饋及時作出調(diào)整，為內(nèi)控工作的開展提供必要的信息。

行政事業(yè)單位的溝通分為內(nèi)部溝通和外部溝通。健全單位上行溝通，可以建設(shè)投訴舉報機制，加強對舉報人的保護；暢通上行溝通的渠道，精簡上報手續(xù)，減少溝通層級，構(gòu)建特別上報通道用于緊急溝通。單位要及時公開單位有關(guān)信息，并根據(jù)信息反饋及時調(diào)整與溝通，促進內(nèi)控機制的健康運行。

單位應(yīng)該改進信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與共享，使單位的內(nèi)部控制達到系統(tǒng)化、常態(tài)化，通過信息技術(shù)的運用來強化單位內(nèi)部控制的剛性約束。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分運用信息技術(shù)，輔助內(nèi)部控制的構(gòu)建運行，將決策、執(zhí)行、監(jiān)督等機制通過信息技術(shù)手段加以固化。

開展行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作需要各實施組織之間協(xié)調(diào)好關(guān)系，有關(guān)部門要相互配合，由單位負責人主導，根據(jù)實施情況進一步改進工作機制，強化內(nèi)控環(huán)境、信息與溝通的建設(shè)，促進內(nèi)控目標的實現(xiàn)。

（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1] 唐大鵬 吉津海 支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建[J].會計研究，2015（01）：68-75+97.

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