常平平

摘 要：李克強總理在政府工作報告中提到的兩個亮點為：營改增和供給側改革。兩者之間并非孤立，恰恰“營改增”助力了供給側結構性改革，是供給側結構性改革的重要內容。從產業(yè)結構看，營改增將確保所有行業(yè)稅負只減不增，且將極大降低服務業(yè)稅負，從而降低了服務業(yè)的營運成本，進而推動服務業(yè)發(fā)展；從產品結構看，將設計、研發(fā)等服務納入試點范圍，有助于推進附加值高、技術含量高的產品生產，促進產品結構的升級更替等。隨著營改增于2016年5月1日在全國范圍的推廣，其對供給側結構性改革的推動作用將日趨明顯。

關鍵詞：營改增；供給側結構性改革；新常態(tài)經濟

2016年1月27日，習近平主持召開中央財經領導小組第十二次會議，研究供給側結構性改革方案。3月18日召開的國務院常務會議決定，自今年5月1日起，中國將全面推開營改增試點。供給側結構改革及營改增方案的先后提出，是新常態(tài)經濟發(fā)展的必然要求。營改增滿足了供給側結構性改革的減稅要求，進而推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化，大大推進了供給側結構性改革。

一、概念界定

（一）營改增

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大流轉稅，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指將之前征收營業(yè)稅的應稅項目改征增值稅。增值稅具有中性、價稅分離特性，且只對征稅對象的多環(huán)節(jié)增值部分進行征稅，規(guī)避了重復計征，確保所有行業(yè)稅負只減不增。營改增的推進分為三個階段：

1、針對部分地區(qū)的部分行業(yè)。2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點；同年9月1日至12月1日，營改增試點分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。

2、針對全國范圍的部分行業(yè)。2013年8月1日，營改增試點推向全國，并將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點范圍；同年6月1日，將電信業(yè)也納入試點。

3、針對全國范圍的所有行業(yè)。2016年5月1日，全面推行營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

（二）供給側結構性改革

在中央財經領導小組第十一次會議上，習近平提出了“供給側結構性改革”概念，即“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續(xù)增長動力?！惫┙o側結構性改革，就是通過稅收改革、產業(yè)轉型、結構調整等多種途徑，提高供給質量，推進市場發(fā)揮資源配置的主導性，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，促進經濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

由此看出，營改增正是供給側結構性改革的一種重要手段，對供給側結構性改革發(fā)揮著重要的推進作用。

二、改革背景

（一）營改增背景

1、政策背景

國際背景：增值稅于1917年由美國耶魯大學教授亞當斯提出，該稅最大的有點是采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，最大限度地消除重復計稅，被170多個國廣泛采用，并成為這些國家的主要財政收入來源。其征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務，并覆蓋了經濟運行的各個環(huán)節(jié)。在實施增值稅的國家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來源。

國內背景：我國1979年引入了增值稅，又于1984年設立營業(yè)稅。1994年，我國通過分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。我國增值稅的稅基主要是第二產業(yè)中的工業(yè)和第三產業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產業(yè)中的建筑業(yè)和第三產業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉額。因此，在我國，增值稅和營業(yè)稅的收入水平以及兩者相對比重的變化都和我國的產業(yè)結構有著直接的關系。改革開放以來，隨著經濟的高速發(fā)展和產業(yè)結構的不斷升級，服務業(yè)在國民經濟中所占的比重也越來越大，如圖所示，這就使得營業(yè)稅和增值稅在稅收收入中的比重發(fā)生了重大變化。

2、政策問題的確立

在營改增之前的采用的是增值稅和營業(yè)稅并存的分稅制下，增值稅的征稅范圍覆蓋了第一產業(yè)和建筑業(yè)除外的第二產業(yè)，而大部分第三產業(yè)除了加工、修理、修配勞務外征收的都是營業(yè)稅。這種幾乎是按產業(yè)劃分稅種的格局，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，日漸暴露出很多弊端，也不利于經濟、產業(yè)結構得優(yōu)化。

首先，增值稅和營業(yè)稅的分立并存，中斷了增值稅抵扣的鏈條，影響了增值稅優(yōu)勢的發(fā)揮。其次，對絕大部分的服務業(yè)重復計征營業(yè)稅，且不得抵扣，導致服務業(yè)稅負過重，不能充分發(fā)揮服務業(yè)在帶動國民經濟發(fā)展方面的優(yōu)勢，事實上，阻礙了服務業(yè)的發(fā)展。不利于我國產業(yè)、經濟結構的調整。再其次，分立并存的兩套稅制，加大了計征及核算難度，也不利于行業(yè)之間的橫向對比。最后，分稅制導致征收營業(yè)稅的行業(yè)稅負較重且不能抵扣，導致其喪失了國際競爭優(yōu)勢，進而影響到我國進出口貿易規(guī)模及結構，阻礙了我國經濟全球化的進程。

上述分析無不說明，在新形勢下，逐步推行營改增，并最終取代營業(yè)稅，即是與國際接軌的必然要求，也是我國深化稅制改革的必然途徑。

（二）供給側結構性改革背景

我國雖已經躋身為經濟大國，但正站在向經濟強國邁進的歷史新起點上。隨著我國人口老齡化的加劇，進而導致“劉易斯轉折點”即將到來，令低端制造業(yè)向東南亞轉移，不能再靠低成本優(yōu)勢盈利，同時也會提升人口撫養(yǎng)比例，進而降低儲蓄，影響籌資成本的提升，直接降低了我國潛在經濟增長率。央行近年來多次降息以求拉動需求，但效果甚微，而近年來我國進口消費額度卻呈現直線上升態(tài)勢，這就出現了供需的結構性矛盾。再加上，阻礙經濟、產業(yè)結構優(yōu)化的機制障礙較多，致使全面深化改革進入攻堅期，世界經濟格局也正在深刻調整，全球治理進入新階段。我們應當更加重視產業(yè)結構優(yōu)化和經濟質量提升，只有這樣才能真正解決供需的結構性矛盾，提升國家競爭力，才能真正實現經濟強國的偉大目標。

三、營改增對供給側結構性改革的推進作用

供給學派的典型實踐是國外供給側改革的先例。美國和英國曾在二十世紀七十年代同期陷入滯脹以及供求結構性問題的困境。作為供給學派的典型代表，“里根經濟學”（Reaganomics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等實踐措施使得經濟成功走出了衰退的困境?？梢姞I改增稅制改革是供給側結構性改革的內在需求。營改增推進供給側結構性改革體現在：

（一）營改增全面降低企業(yè)的稅收負擔，徹底打通了抵扣鏈條

我國供給側結構性改革的五大任務，是去庫存、去產能、去杠桿、降成本、補短板，營改增釋放的減稅紅利，完全契合了供給側結構性改革降低成本的迫切需求。原本營業(yè)稅體制下很多成本無法抵扣，導致生產成本較高。營改增在確保企業(yè)稅負只減不增的前提下，降低了企業(yè)的運行成本及創(chuàng)新成本。特別是在新納入營改增范疇的建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)之后，打通了研發(fā)、生產、銷售、服務等之間的抵扣鏈條，徹底消除了重復征稅，更為小微企業(yè)級民營企業(yè)營造了更為寬松的發(fā)展環(huán)境。將不動產納入抵扣范圍，促進企業(yè)設備更新及產品的升級，進而促進企業(yè)進行深化改革。

（二）營改增推進形成公平競爭的市場環(huán)境，規(guī)范了市場主體經營

以往的流轉稅兩套稅制，造成了各行業(yè)之間稅負的不均衡，而且造成了第一、第二產業(yè)與第三產業(yè)之間稅收抵扣的中斷，無法形成公平競爭的市場環(huán)境，甚至出現了惡性競爭現象，一定程度上扭曲了市場主導地位。全面推行營改增，建立消費型增值稅制度，打通了第一、第二、第三產業(yè)之間的抵扣鏈條，一方面在制度上避免了重復增稅，一方面也體現了稅收中性原則，利于形成公平競爭的市場環(huán)境，規(guī)范了市場主體經營。

（三）營改增促進經濟結構進一步優(yōu)化，打破傳統稅負偏重現象

推進供給側結構性改革的核心內容，是打破經濟、產業(yè)結構性失衡這一困擾經濟可持續(xù)發(fā)展的障礙。稅收結構與經濟結構具有一定的相關性、配比性。全面推行營改增，進一步優(yōu)化了稅制結構，進而促進經濟、產業(yè)結構的升級，促進服務業(yè)發(fā)展的同時利于形成以科技創(chuàng)新為引領的新經濟發(fā)展模式的形成。產業(yè)結構的不斷優(yōu)化，促進了經濟的可持續(xù)發(fā)展。全面推行營改增，同時消除了營業(yè)稅重復征稅問題及增值稅進項稅額抵扣在不同產業(yè)之間的中斷而導致的稅負偏重現象，打破了營業(yè)稅及增值稅并存帶來的經濟結構失衡問題。

（四）營改增促進產業(yè)、產品結構優(yōu)化、調整，呼應新常態(tài)經濟要求

新常態(tài)經濟與傳統GDP導向模式不同，新常態(tài)經濟用發(fā)展促進增長、用社會全面發(fā)展揚棄GDP增長，用價值機制取代價格機制作為市場的核心機制，把改革開放的目標定位于可持續(xù)發(fā)展的社會主義市場經濟。營改增促進產業(yè)、產品結構調整，呼應新常態(tài)經濟要求。首先，營改增的全面推行及差別稅率的稅率，大大降低了服務業(yè)稅負，有利于擴大服務業(yè)的市場需求，進而優(yōu)化產業(yè)結構。其次，營改增將研發(fā)、設計等服務納入改革范圍，進而促進企業(yè)技術創(chuàng)新，推動產品結構升級，不斷提升產品技術含量，滿足消費者不同層面的消費需求，進而緩解供需矛盾的同時，促進了產品的結構優(yōu)化。

（五）營改增推進市場在資源配置中的有效性，吻合供給側結構性改革目標

供給側結構性改革的深層目標是讓市場在資源配置中發(fā)揮有效性、主體性地位。營改增的大幅度、大范圍減稅，減少了政府參與國民收入分配的比重，有利于減輕政府對市場資源配置的干預程度。增值稅自身的中性、價稅分離等獨有特征，使得價格更真實地反映市場供需情況，引導資源配置導向。由此可見，營改增能推進市場在資源配置中的有效性，吻合供給側結構性改革深層目標。

營改增的全面推行，順應了國家發(fā)展戰(zhàn)略，同時也推進了經濟新常態(tài)發(fā)展和供給側結構性改革，并在供給側結構性改革中，發(fā)揮著愈來愈顯著的作用。

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