苗玲娟　宋俊儒　劉康偉

摘要：文章闡釋了生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露兩者之間的關(guān)系，指出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。希望本文對(duì)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上是綠色會(huì)計(jì)的別稱(chēng)，是用貨幣為主要單位來(lái)記錄各類(lèi)環(huán)境污染、防治及其開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，并對(duì)保護(hù)環(huán)境形成的效益進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效和環(huán)境行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的新興學(xué)科。

對(duì)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)的過(guò)程，被稱(chēng)作環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露?？梢酝ㄟ^(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而幫助信息使用者做出正確的投資決策。

2 生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相互關(guān)系

2.1 開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)

企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的主體，企業(yè)既是環(huán)境資源的消耗主體也是環(huán)境污染的主角。相關(guān)專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)環(huán)境污染物的來(lái)源進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境的污染物大約有80%是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的。既然企業(yè)是我國(guó)環(huán)境污染主要制造者，那么企業(yè)必須為治理污染負(fù)主要責(zé)任。為了把我國(guó)建設(shè)的更加美麗，為了中華民族可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須走生態(tài)文明之路，為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)出一份力，及時(shí)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是生態(tài)文明建設(shè)的手段之一

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是建設(shè)生態(tài)文明的有效手段。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露是為了向內(nèi)部和外部信息使用者提供正確的會(huì)計(jì)信息，幫助信息使用者做出正確的決策。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)必須全面客觀、真實(shí)可靠。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，它既可以監(jiān)督企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，又可以監(jiān)督企業(yè)是否做到了良好的環(huán)境保護(hù)，它作為一種新型的企業(yè)環(huán)境管理手段，被稱(chēng)為環(huán)境污染控制的第三次革命浪潮。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況，可以知曉企業(yè)環(huán)境資源的利用情況和治理環(huán)境污染的情況，也可以有助于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)。

3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和不足

3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則缺乏

相比西方來(lái)說(shuō)，中國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，雖然我國(guó)已經(jīng)制定了許多相關(guān)的法律法規(guī)，比如《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》和《水污染防治法》等保護(hù)環(huán)境的法律10多部，相關(guān)法規(guī)20多部，約束了企業(yè)的污染的一些行為，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用。但是我國(guó)頒布的這些法律法規(guī)基本上沒(méi)有提及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。梁杰與劉金彬等研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)至今仍無(wú)專(zhuān)門(mén)的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》。杜婕也指出：“盡管有些企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用開(kāi)始逐步推行，然而現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用核算以及基本理論仍然存在許多分歧和爭(zhēng)議，更沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)寫(xiě)入到相關(guān)法律法規(guī)中，這讓企業(yè)在真正建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系中無(wú)法可依?！币?yàn)槿狈?qiáng)制性的法律法規(guī)，使大多數(shù)企業(yè)從不主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即使披露了一些信息，也不能取信于社會(huì)公眾，影響了披露的有效性與可靠性。

3.2 缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

為了確保披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)性，需要專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。由于我國(guó)到目前為止還沒(méi)有制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且與此相對(duì)應(yīng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也未出臺(tái)。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的有效武器——環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，致使環(huán)境審計(jì)無(wú)章可循，寸步難行。盧少青（2013）選取46家鋼鐵行業(yè)上市公司進(jìn)行研究，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)選取的公司審計(jì)報(bào)告中都沒(méi)有提及有關(guān)環(huán)境方面會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，更沒(méi)有相關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)出具企業(yè)環(huán)境信息的合法性、合理性和真實(shí)性，從而導(dǎo)致了企業(yè)披露虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能性，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任形成有效監(jiān)督，信息使用者也無(wú)法據(jù)此做出合理的決策。

3.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍狹窄，信息價(jià)值低

由于我國(guó)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，政府監(jiān)管薄弱，懲罰力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)不能夠主動(dòng)自愿披露環(huán)境信息。秦聲（2010）對(duì)1581家上市公司搜集數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從分析數(shù)據(jù)可看出進(jìn)行有關(guān)環(huán)境方面會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的只有517家，披露所占比重32.7%。并且，這些企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)出現(xiàn)報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象，只披露一些政府的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)的環(huán)保支出、企業(yè)的環(huán)保投資等環(huán)境受益的信息，享受的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家撥付的專(zhuān)項(xiàng)治理資金等；而對(duì)企業(yè)環(huán)境污染形成的訴訟，違反環(huán)保規(guī)定而給予的罰款等不好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息則不加以反映。企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)披露內(nèi)容經(jīng)常流于形式，披露的內(nèi)容太簡(jiǎn)單、范圍太過(guò)窄，不能客觀反映環(huán)境績(jī)效，環(huán)境會(huì)計(jì)信息價(jià)值較低，不利于信息使用者了解企業(yè)在環(huán)境污染、治理等方面的情況。

4 完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的主要對(duì)策

4.1 制定具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為了使企業(yè)能夠真實(shí)、可靠的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，正確反映企業(yè)污染及能源消耗等問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如可以借鑒日本的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》等，對(duì)象由大型企業(yè)擴(kuò)展到中小型企業(yè)。我國(guó)也可以完善現(xiàn)有的環(huán)境方面的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的相關(guān)要求充實(shí)到現(xiàn)有環(huán)境法律法規(guī)中，在《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入《信息公開(kāi)條例》中。在《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確強(qiáng)制環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間等相關(guān)要素，明確環(huán)境審計(jì)的范圍及程序。

4.2 實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的第三方審計(jì)

為了使企業(yè)所出具的環(huán)境信息報(bào)告、所披露的環(huán)境信息內(nèi)容更加真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作為獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)更合適。因?yàn)檎块T(mén)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏相關(guān)的認(rèn)識(shí)和了解，不能很好地做到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督和管理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富，客觀性強(qiáng)，他們可以依托第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審計(jì)企業(yè)披露的獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，并可以通過(guò)企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告來(lái)判斷企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收益和支出等信息的真實(shí)性和可靠性，對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供決策支持。

4.3 制定有效的激勵(lì)和懲罰措施

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是由財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)保局等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管部門(mén)可以采取如下措施加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露：（一）建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)。監(jiān)管部門(mén)可以聯(lián)合工商管理部門(mén)為企業(yè)建立環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)公布重污染行業(yè)及其污染企業(yè)的名字，來(lái)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的透明度。（二）監(jiān)管時(shí)要獎(jiǎng)懲結(jié)合。我國(guó)可以借鑒英、日兩國(guó)的做法，分別設(shè)立“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”、“環(huán)境報(bào)告書(shū)獎(jiǎng)”。對(duì)能夠主動(dòng)、全面、真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予降低排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠、環(huán)保項(xiàng)目補(bǔ)助等優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息或者披露虛假環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲，可以根據(jù)輕重程度，給予警告、罰款、行政處罰、停業(yè)整頓、強(qiáng)制關(guān)閉等懲罰措施。提高政府監(jiān)管，將激勵(lì)與懲罰相結(jié)合，希望能夠提高企業(yè)的環(huán)境披露質(zhì)量，改善我國(guó)企業(yè)低質(zhì)量信息披露現(xiàn)狀。

總之，本文希望能夠通過(guò)國(guó)家制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)第三方監(jiān)督和增強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管等措施，使企業(yè)主動(dòng)、真實(shí)、全面的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)利益相關(guān)者了解更多企業(yè)能源消耗與企業(yè)環(huán)境污染等客觀信息，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益，進(jìn)而保障整個(gè)社會(huì)保持全面可持續(xù)發(fā)展的良好狀態(tài)。