李俊蘭

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，而時間就成為了繼價格、質(zhì)量、品種后最重要的競爭資源，與時間相關(guān)的成本逐漸在企業(yè)中占據(jù)了重要的地位，開展時間成本相關(guān)研究具有一定的現(xiàn)實必要性，因此應(yīng)充分研究，嚴格控制時間成本，從而尋求到更為有效的成本管理途徑來進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：成本控制；時間；約束理論；瓶頸

一、成本控制的涵義

成本控制是現(xiàn)目前成本管理中的核心環(huán)節(jié)，通過調(diào)節(jié)和干預(yù)成本受控系統(tǒng)的輸入，將成本受控系統(tǒng)的輸出限制在預(yù)定的成本目標和預(yù)算之內(nèi)，以實現(xiàn)最終的成本目標。本質(zhì)上而言，成本就是在生產(chǎn)商品的過程中，所消耗的勞動資源的貨幣表現(xiàn)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品來獲得經(jīng)濟收入，并扣除所耗費的各項成本之后，余額則為利潤。在收入一定的基礎(chǔ)上，成本越高，利潤則更低。廣義上來說，成本控制就是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對各個環(huán)節(jié)的所有成本進性預(yù)控；狹義上的成本控制則主要是對處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本進行控制。

二、目前企業(yè)成本控制的背景

在日趨激烈的市場經(jīng)濟體系競爭下，企業(yè)間對時間成本的競爭已然成為成本預(yù)控的關(guān)鍵。時間競爭是指企業(yè)通過縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，在加工制造以及銷售配送等環(huán)節(jié)的時間控制，從而贏得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。時間競爭的優(yōu)勢不僅源于供應(yīng)鏈以及生產(chǎn)運營活動中的一體化操作，更是需要提升供應(yīng)鏈性能，同步供應(yīng)鏈的運作方式。從傳統(tǒng)的成本優(yōu)先的競爭模式逐步轉(zhuǎn)向時間為基準的競爭模式的過程中，成本控制必須要優(yōu)化考慮時間成本因素，比如庫存周轉(zhuǎn)率、供應(yīng)提前期、上市時間的平均以及用戶產(chǎn)生反響的速度等指標的優(yōu)化。

三、現(xiàn)行成本管理思維及實際生產(chǎn)中的問題

第一，成本管理的對象是單個產(chǎn)品或局部成本。第二，成本的計算服從加法法則。即局部成本最優(yōu)的總和等于整體成本最優(yōu)。第三，在成本管理這個鏈條上，若某個局部的成本得到改善，則整個成本鏈也會得到改善的。第四，企業(yè)的利潤取決于有效產(chǎn)出。第五，有效產(chǎn)出卻不服從加法法則，取決于鏈條上最能使鏈條得到改善。第六，局部成本優(yōu)化的總和并不等于整體成本的優(yōu)化。

綜上所述，顯然，傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求，自20世界80年代以來，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的成本核算和控制方法存在很大的漏洞。與此同時，大量的企業(yè)產(chǎn)品大量積壓、自盡周轉(zhuǎn)相對困難、經(jīng)濟效益難以提升，最終致使財務(wù)陷入困境，甚至瀕臨倒閉破產(chǎn)。在這種壓力的驅(qū)動之下，各大企業(yè)不得不開始尋求新的管理模式和經(jīng)驗，完善會計的成本核算和控制體系。TOC（Theory of Constraints，約束理論）及其相應(yīng)的會計成本核算法正是這種積極探索的成果之一。TOC是由以色列學(xué)者高德拉特博士最先提出的，目前已被應(yīng)用到會計領(lǐng)域，形成了TOC的成本核算法。

四、約束理論

（一）約束理論（Theory of Constraints，TOC）的基本理念

約束理論的理念是：限制系統(tǒng)實現(xiàn)企業(yè)目標的因素并不是系統(tǒng)的全部資源，而僅僅是其中某些被稱之為“瓶頸”的個別資源。

（二）根據(jù)約束理論，針對基于時間的成本控制的觀念提出措施

1、提高勞動生產(chǎn)率

勞動生產(chǎn)率反映的是生產(chǎn)過程中勞動消耗與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的比率。提高勞動生產(chǎn)率，意味著單位時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的增多，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的勞動時間的減少。所以，提高勞動生產(chǎn)率就能夠增加產(chǎn)品產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品成本。

作為企業(yè)管理者，為了提高勞動生產(chǎn)率，首先需要堅持為員工服務(wù)的工作理念，引導(dǎo)員工的工作思想以及保障員工的后勤需要，增強與員工之間的親和力，營造團隊協(xié)作氛圍。其次，完善并堅守企業(yè)文化，樹立“廠興我榮，廠衰我恥”的企業(yè)文化和職業(yè)道德觀念，將企業(yè)的集體利益與員工的個人利益相關(guān)聯(lián)，不僅能在很大程度上調(diào)動員工的工作積極性，更是能加強員工之間的凝聚力。除此之外，企業(yè)需要著重考慮如何改善生產(chǎn)過程中所面臨的困境，提高系統(tǒng)的產(chǎn)出能力。而簡明的生產(chǎn)工序的充分利用，不僅能大大的提高生產(chǎn)銷售的效率，更能增加庫存，節(jié)約生產(chǎn)時間。

2、提高產(chǎn)品配送的效率

對于一些價值較高的貨物來說，集中控制庫存，在接到客戶訂單的第一時間就從中央倉庫開始啟動物流程序，把貨物順利的運送到客戶所在地的倉庫物流中心或者直接送達客戶手中。這樣，在整個物流系統(tǒng)中為確保所有潛在的客戶需求，只在少數(shù)的中央倉庫保持最低庫存量，一旦產(chǎn)生客戶需求，就可以及時有效的才去直運方式送達客戶手中。其次，以快速訂單和發(fā)送代替當?shù)貍}庫庫存的模式，不僅可以減少總的庫存水平，保持經(jīng)濟規(guī)模效益，還能充分滿足客戶服務(wù)的要求。在整個過程中，產(chǎn)品從生產(chǎn)到倉庫，再轉(zhuǎn)向零售商，僅在倉庫停留很短的時間，大大縮短了儲存時間，從而降低了倉庫庫存成本，提高了產(chǎn)品的配送效率。

3、加強庫存管理

庫存表示一切暫時不需要用到的資源。包括為了以后需要而準備的原材料，在加工過程中的在制品和現(xiàn)在不需要用到的零件、部件，未售出的成品，還包括折舊后的固定資產(chǎn)。

庫存控制作為企業(yè)生產(chǎn)活動中的重要環(huán)節(jié)，對于節(jié)約供應(yīng)鏈成本，壓縮時間，提高供應(yīng)鏈整體效率有重要的意義。其理想狀態(tài)是要實現(xiàn)“零庫存” ，在明確了我們想要達到“零庫存”這樣一個目標之后，需要考慮的就是在生產(chǎn)和庫存環(huán)節(jié)間可能產(chǎn)生的約束，而我們還要明白的是運輸批量不一定等于加工批量，因此，我們需不斷保持連續(xù)性、平行性的生產(chǎn)過程，減少生產(chǎn)工序間的等候時間，縮短運輸量和運輸費用。從瓶頸管理的觀點來看，為了達到最大化的產(chǎn)銷率，則必須有充足的瓶頸資源加工批量。但另一方面，要想減少生產(chǎn)加工和庫存的費用，就要保持非瓶頸資源的加工批量相對較小，即轉(zhuǎn)運批量應(yīng)該比較小，以確保制品庫存的穩(wěn)定。

4、加強各相關(guān)企業(yè)間的聯(lián)系

根據(jù)約束理論，約束可以是三種類型：資源（Resources）、市場（Markets）和法規(guī)（Policies）。各相關(guān)企業(yè)（制造商、供應(yīng)商、零售商）要建立以消費者為中心，相互信任、優(yōu)勢互補、利益共享、風(fēng)險共擔的合作關(guān)系，共同開發(fā)規(guī)劃、預(yù)測及實施計劃等工作，以此為基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)分工協(xié)作，共同完成產(chǎn)品的原材料供應(yīng)、制造及銷售工作，以便進一步壓縮供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)的相應(yīng)時間，獲取時間競爭優(yōu)勢，從而達到有效成本控制的目標，而且，企業(yè)加強上下游間的聯(lián)系，還能及時準確地預(yù)測由各項促銷措施或異常變化帶來的銷售高峰和波動， 這樣就使零售商和供應(yīng)商都能做好充分的準備，及時調(diào)整瓶頸環(huán)節(jié)的生產(chǎn)，以便使整個系統(tǒng)不受影響，保證其正常高效的生產(chǎn)活動，從而在市場上贏得主動。

五、結(jié)論

在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。在市場經(jīng)濟體系的逐漸完善下，各行業(yè)的更新速度加快，而產(chǎn)品的開發(fā)周期在不斷縮短。市場競爭日趨激烈，想要占據(jù)更大的市場份額，確立在行業(yè)中的強者地位，就要盡快的搶占市場。為搶占市場，企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，不是削減成本，而是應(yīng)以基于時間的成本控制觀念為基礎(chǔ)，投入更多的成本用于對時間資源的有效管理，縮短生產(chǎn)周期，提高生產(chǎn)力，增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，企業(yè)才能在行業(yè)中占有一席之地。（作者單位：內(nèi)蒙古烏蘭察布市察右中旗財政局國庫集中收付中心）

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