趙婷

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們收入水平的不斷提高，個人所得稅在我國稅收收入中所占比重在不斷增加。個稅不僅是財(cái)政收入的重要組成部分，而且在調(diào)節(jié)個人收入分配中起著無可替代的作用。“拉弗曲線”對稅率與稅收關(guān)系的分析，為我們進(jìn)行個稅稅制的改革和完善提供了理論依據(jù)和行動指南。

關(guān)鍵詞：拉弗曲線；個稅稅制；得失分析

改革開放以來，宏觀上，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長；微觀上，我國居民個人收入不斷增加。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入的增加，個稅在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配格局方面的作用日益凸顯，但個稅稅制缺陷的存在嚴(yán)重影響了其作用的發(fā)揮。“拉弗曲線”是由供給學(xué)派提出的反映稅收與稅率之間關(guān)系的數(shù)學(xué)模型，為我們稅率的調(diào)整和稅制的改革提供了重要的理論支撐。

一、拉弗曲線的理論分析

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)教授阿瑟·拉弗在1975年提出的“拉弗曲線”理論，取代了自20世紀(jì)20-30年代美國一直奉行的凱恩斯主義，成為國家制定財(cái)稅政策的主要依據(jù)。20世紀(jì)70年代，美國發(fā)生了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)滯漲，主張擴(kuò)大需求的凱恩斯主義失靈，不能為國家擺脫滯漲的困境提供有效的解決策略。為了使美國擺脫經(jīng)濟(jì)滯漲，恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，阿瑟·拉弗提出了通過減少稅收來刺激微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為，增加供給，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

從拉弗曲線的圖示可以看出，當(dāng)稅率在拋物線左側(cè)移動時，稅收與稅率成正相關(guān)關(guān)系，稅收隨著稅率的提高而逐漸增加；當(dāng)稅率達(dá)到E點(diǎn)時，稅收達(dá)到最大值；當(dāng)稅率超過E點(diǎn)，稅率在拋物線右側(cè)移動時，稅收與稅率成負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅收隨著稅率的提高而不斷減少；當(dāng)稅率達(dá)到100%時，稅收為零。這時就意味著，經(jīng)濟(jì)主體所有的經(jīng)濟(jì)利潤都繳納了稅收，這將會嚴(yán)重制約微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為，沒有了經(jīng)濟(jì)活動也就沒有了國家稅收收入。所以，拋物線右端被稱為課稅“禁區(qū)”，邊際稅率的制定應(yīng)該保持在拋物線的左側(cè)范圍內(nèi)。

二、我國個稅的發(fā)展及存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和居民收入水平的提高，《個人所得稅法》自1980年實(shí)行以來已經(jīng)歷了六次修訂。歷次的調(diào)整都在縮小收入差距、調(diào)節(jié)收入分配格局方面起著一定的積極作用。但是，我國個稅稅制仍然不盡完善，在個稅免征點(diǎn)、稅距與稅級等方面仍具有較大的局限性。

（一）我國個稅的調(diào)整與發(fā)展

首先是個稅起征點(diǎn)的調(diào)整。自1980 年至今，我國個稅起征點(diǎn)已經(jīng)歷多次調(diào)整：2005年將個稅起征點(diǎn)由1980年的800元提高至每月1600元，2007年再次將起征點(diǎn)提高至每月2000元，目前我國從2011年9月1日起實(shí)施個稅起征點(diǎn)為每月 3500元的標(biāo)準(zhǔn)。①從個稅的歷次調(diào)整可以看出個稅起征點(diǎn)有隨著收入水平提高而調(diào)高的趨勢。個稅免征額的不斷上調(diào)，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)個體收入水平提高的體現(xiàn)和要求，對收入差距的縮小、社會穩(wěn)定的維護(hù)、經(jīng)濟(jì)行為的激活起著積極作用。

其次是個稅稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國實(shí)行超額累進(jìn)稅率，由原來的9級累進(jìn)稅率（5%、10%、15%、20%、25%、30%、35%、40%、45%）調(diào)整為7級（3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%）累進(jìn)稅率。從稅率的調(diào)整可以看出：個稅級次減少、最低級次稅率由5%變?yōu)榱?%，對于低收入階段的稅率級距相對縮小，而對于高收入階段的稅率級距相對擴(kuò)大。這在一定程度上減輕了低收入者的稅負(fù)，對高收入者的征收相對增加，一定程度上體現(xiàn)了公平原則。

（二）我國個稅實(shí)施過程中存在的問題

個稅起征點(diǎn)及稅率結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，對宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為都產(chǎn)生了正向的刺激作用。但我國個稅在實(shí)施過程中仍然存在著突出的問題：個稅免征額過低；稅率結(jié)構(gòu)的不合理等問題。

首先是個稅免征額過低。目前我國實(shí)行以工資性收入為征收對象的個人所得稅，因此工薪階層也就成了真正的納稅主體。作為社會生產(chǎn)力的主力軍，工薪階層稅負(fù)過重會直接影響到他們的投資和生產(chǎn)積極性。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局表示，在2014年全國居民人均可支配收入已超過2萬元，并且有上升趨勢。而我國目前的個稅起征點(diǎn)為3600元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國國民平均收入水平，也就意味著絕大多數(shù)工薪階層都要繳納稅收。這對于工薪階層，特別是處于低收入階段的工薪階層來說稅負(fù)過重，這不僅會影響他們在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的貢獻(xiàn)率，而且與個稅縮小收入差距、合理調(diào)節(jié)收入分配格局的作用和目標(biāo)取向相悖。

其次是個稅的分類及范圍的不合理。一方面是個稅分類上的不合理：個稅征收最重要的就是公平原則。我國個稅實(shí)行分類所得稅制，對不同性質(zhì)的所得采取不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。但由于稅率及免征額的不同，不同種類收入的稅負(fù)不同，容易造成綜合性收入高、收入來源多的納稅主體稅負(fù)輕，而綜合性收入少、收入來源單一的納稅主體稅負(fù)重的現(xiàn)象，不利于個稅公平原則的體現(xiàn)。②另一方面是個稅征收范圍上的缺陷：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入來源日益多樣化，居民的收入不僅有工資、薪金等勞動所得，還包括日漸成為居民個人所得的重要來源的利息、股息和紅利等資本性收入。此外，勞保福利收入、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分，而這些并不能納入到個稅所得項(xiàng)目，使稅基變窄。

三、我國個稅稅制的改革與完善

個稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定方面的重要性，決定了我們必須從降低稅率、規(guī)范稅制等方面，對我國個稅稅制進(jìn)行調(diào)整和完善，以解決個稅自身存在的缺陷及其帶來的社會問題。

（一）降低稅率

根據(jù)“拉弗曲線”原理可以得出：稅率的制定要使稅率與稅收保持正相關(guān)關(guān)系，在政府和納稅主體之間找到平衡點(diǎn)，從而達(dá)到既增加財(cái)政收入又維護(hù)納稅主體利益的目的。從目前我國個稅征收的收入類型來說，以工資性收入為主要征收對象，使作為社會生產(chǎn)力主力軍的工薪階層成為納稅主體。因而現(xiàn)階段我國個稅改革的目標(biāo)應(yīng)該主要放在改變激勵以提高全社會生產(chǎn)力以避免陷入所謂“中等收入陷阱”上面。③鑒于此，我國必須適當(dāng)降低個稅邊際稅率，有效激發(fā)納稅主體的生產(chǎn)及消費(fèi)積極性。降低稅率、提高個稅免征額：一方面，可以減少納稅主體的稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)主體的凈收益，從而擴(kuò)大消費(fèi)市場的有效需求，刺激總供給，提高經(jīng)濟(jì)增長率。另一方面，邊際稅率的降低，可以減少因逃避高稅收的偷稅、漏稅、逃稅等行為，保護(hù)了稅源、擴(kuò)大了稅基，從而增加稅收收入。

（二）規(guī)范稅制

稅制的規(guī)范化是個稅效能發(fā)揮的前提和保障。首先，采用混合性稅制進(jìn)行個稅征收。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，我國經(jīng)濟(jì)成分日益復(fù)雜化、居民收入來源日趨多樣化的趨勢，決定了采取分類征收與綜合征收相結(jié)合的個稅征收方式。例如，對利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對工資薪金、勞動報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、稿酬等有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。不僅可以避免一些灰色或黑色收入的逃稅現(xiàn)象，擴(kuò)大稅源、增加稅收收入，而且在一定程度上體現(xiàn)了個稅的公平性和合理性。其次，適當(dāng)?shù)販p少稅率級次、擴(kuò)大稅率級距。稅率級次的合理化，體現(xiàn)出個稅在對不同收入階層稅收征收作用程度的不同。堅(jiān)持“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，充分發(fā)揮個稅在縮小收入差距、調(diào)節(jié)收入分配的功能。

個稅在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為中聯(lián)動作用的增強(qiáng)，以及其在稅收收入中比重的不斷增加，使其成為稅制改革的著力點(diǎn)。個稅稅率的降低、個稅起征點(diǎn)的提高對收入或產(chǎn)出的正向激勵作用，為研究國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變動及收入分配的調(diào)節(jié)提供了思路和方法。（作者單位：青島科技大學(xué)）

注解：

① 周偉、武康平.個人所得稅、政府轉(zhuǎn)移支付與個體行為激勵—基于拉弗曲線的統(tǒng)一討論[J].南開經(jīng)濟(jì)研究，2011（5）：98.

② 郭曄.基于路徑分析的我國財(cái)稅政策對收入分配的影響[J].商場現(xiàn)代化，2008（9）：373.

③ 周偉 武康平.個稅免征額、稅率與拉弗曲線[J.]經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2011（10）：68.