馬曉博

論現(xiàn)階段我國內部控制審計存在的問題

馬曉博

摘要：我國一直在積極推動內部控制審計的發(fā)展。對于注冊會計師來說財務報告內部控制審計業(yè)務處于探索階段。本文分四個部分對我國現(xiàn)階段內部控制審計存在的問題進行探討。第一部分,財務報告內部控制審計的基本概念。第二部分內部控制審計當前在我國基本發(fā)展狀況。第四部分說明我國內部控制審計存在的問題。最后,提出關于提高注冊會計師內部控制審計執(zhí)業(yè)質量的幾點建議。

關鍵詞：內部控制；內部控制審計；整合審計

一、內部控制審計的基本概念

(一)內部控制的涵義

《內部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在掛牌上市公司范圍內開始施行。規(guī)范中對內部控制的內涵做出了如下描述：內部控制是一個實現(xiàn)控制目標的過程，整個過程的實施主體是企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經理層以及企業(yè)內部所有員工。

(二)內部控制審計的涵義——財務報告內部控制審計

內部控制審計，審計的對象是被審計單位特定日期與財務報告相關的內部控制的設計與運行情況,注冊會計師針對被審計單位的內部控制進行審計,并對設計與運行的有效性發(fā)表審計意見。

二、我國內部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國市場經濟的飛速發(fā)展, 越來越多大型企業(yè)開始進入到國際資本市場中,這些企業(yè)必須遵守國際資本市場中企業(yè)內部控制的要求。而這也暴露了我國企業(yè)在內部控制方面存在的很多問題。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2010五部委又聯(lián)合制定發(fā)布了配套的指引，自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行?；疽?guī)范和配套指引的發(fā)布標志著我國企業(yè)內部控制體系的初步建立。

三、我國內部控制審計存在的問題

(一)我國內部控制審計存在問題

內部控制審計相較于財務報表審計是一項較新的審計業(yè)務,新事物的發(fā)展必然要經歷一個不斷完善的曲折過程。雖然我國發(fā)布的內部控制審計指引對執(zhí)行內部控制審計作出了一些應有的指導, 但是這項審計工作涉及的很多具體實務并沒有比較明確的規(guī)定，在我國也沒有充足的審計實務例子用以借鑒參考。因此，現(xiàn)階段我國內部控制審計扔存在諸多的問題。

1、內部控制審計范圍不明確

上市公司管理層所進行的內部控制構建和運行情況仍然存在巨大問題，對于內部控制審計的范圍不應當僅僅停留于與財務報表相關的控制上。注冊會計師在執(zhí)行審計工作時應注意到非財務報告內部控制。

2、內部控制審計效率低下

很多上市公司過往發(fā)生的由于內部控制缺陷導致的很多問題中，我們很容易看出內部控制制度存在嚴重的缺陷，但是以前年度的內部控制審計報告中出具的審計意見多數(shù)為無保留意見，很顯然與現(xiàn)實中企業(yè)的內部控制系統(tǒng)狀態(tài)不吻合。

3、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力有待提高

我們知道雖然注冊會計師已經對各個上市公司內部控制的有效性進行了審計并出具了審計報告，但是很顯然審計報告的質量存在嚴重瑕疵；重大領域風險評估存在較大誤差，涉及重要交易事項的管理信息系統(tǒng)的缺陷未能及時被發(fā)現(xiàn)。

四、完善內部控制審計的對策

我們可以認識到，目前我國的財務報告內部控制審計質量還有待提高。本文從以下幾方面對注冊會計師改進和完善審計業(yè)務提出建議。

(一)明確內部控制審計范圍

值得注意的是，隨著企業(yè)組織結構的不斷完善并復雜化，對內部控制審計范圍的界定也應跟隨實際環(huán)境的進步有不斷的完善。企業(yè)的每個組織部分都不是單獨存在獨立運行的，企業(yè)管理層建立的內部控制系統(tǒng)，不僅僅是與財務報告相關的內部控制，局限于與財務報告相關的內部控制，不利于保障利益相關者的相關。

(二)將內部控制審計和財務報表審計進行整合

財務報表審計和財務報告內部控制審計兩種鑒證業(yè)務的最終目標是一樣的——為了合理保證財務報告的可靠性。兩種審計整合進行相互提供審計基礎和線索，更重要的是整合審計可以降低審計業(yè)務的總成本。

(三)更多關注信息系統(tǒng)對內部控制及風險評估的影響

隨著計算機信息技術的迅速發(fā)展普及，企業(yè)對計算機的依賴達到了前所未有的程度。從 “烏龍指”事件中也可以看出，信息系統(tǒng)對內部控制及風險評估產生了巨大影響，可見注冊會計師在實施審計工作時應當高度重視與信息系統(tǒng)相關的控制風險，更多關注信息系統(tǒng)控制系統(tǒng)。

(四)提高執(zhí)業(yè)人員財務報告內部控制審計的勝任能力

為了提高我國財務報告內部控制審計質量, 必須提高會計師事務所執(zhí)業(yè)人員的勝任能力。首先, 執(zhí)業(yè)人員應自覺進行財務報告內部控制審計的理論學習, 深入理解財務報告內部控制審計的理論體系及相關術語的涵義。其次,執(zhí)業(yè)人員應積極參加財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會等權威部門組織的財務報告內部控制審計業(yè)務培訓。同時, 會計師事務所應投入一定的人力、物力及財力, 組織資源, 及時對執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務指導和勝任能力測試, 并完善財務報告內部控制審計的質量控制體系, 加強對執(zhí)業(yè)人員則務報告內部控制審計工作底稿的質量控制復核工作。

本論文參考前人的研究成果結合個人理解，結合實例對當前我國內部控制審計存在的問題進行了分析并提出幾點建議，希望能對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量起到積極的引導作用。由于對內部控制審計理解及研究不夠深入、個人表達能力有限，因此，在本論文的理解、分析可能不完全準確，對于內部控制審計存具體方法的改進對策仍需要進一步探討研究。(作者單位：河北經貿大學)

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作者簡介：馬曉博(1990.08-)，女，漢族，河北石家莊人，河北經貿大學，本科，研究方向：審計。