何鍵

摘要：在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，市場的激烈競爭日益凸顯，大到國家與國家之間，小到企業(yè)與企業(yè)之間，不斷進步的人類文明和市場的不斷完善之下，財務(wù)水平是每一個企業(yè)關(guān)注的焦點。財務(wù)管理的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值上的最大化，而企業(yè)價值與企業(yè)的財務(wù)狀況好壞息息相關(guān)，因此如何正確進行財務(wù)評價是當(dāng)前研究的重點問題之一。然而資源畢競是有限的，經(jīng)濟越是發(fā)展，資源就越是日益短缺，環(huán)境污染就越是嚴(yán)重，因此環(huán)境問題成為了制約甚至阻礙企業(yè)乃至整個社會發(fā)展的新問題。而當(dāng)前形勢下，與之相關(guān)的體系還不夠完善，制度也不很健全，有關(guān)企業(yè)環(huán)保程度的評價還沒有權(quán)威和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以，如何將環(huán)保意識和環(huán)保評價巧妙地與傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)體系完美結(jié)合，最終促進企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)自身到企業(yè)所處價值鏈整體，再到整個社會財務(wù)和環(huán)保的同時發(fā)展，是目前我們亟須解決的問題。

關(guān)鍵詞：綠色價值鏈；評價體系；綠色度；模糊層次

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000110-02

一、緒論

近年來，環(huán)境問題越來越得到各國社會從政府到人民的普遍關(guān)注，不僅如此，環(huán)境問題還對不斷發(fā)展的社會生產(chǎn)力和經(jīng)濟水平產(chǎn)生了制約和阻礙的作用。數(shù)十年前人類社會追求發(fā)展?fàn)奚舻沫h(huán)境資源催生的惡果日益顯著，環(huán)境矛盾日趨激烈，并逐漸成為新時期的焦點和熱點。為了深入解決這一問題，可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)理論應(yīng)運而生，隨著各國對環(huán)境保護問題的呼吁越來越強烈，有必要將可持續(xù)發(fā)展理論與各領(lǐng)域前沿知識相結(jié)合，從會計學(xué)角度來看，就是構(gòu)建一個環(huán)境資源、社會資源和資金三方面持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)戰(zhàn)略，實現(xiàn)人類社會的長遠發(fā)展。

因此，企業(yè)有必要調(diào)整自身戰(zhàn)略，從傳統(tǒng)價值鏈管理向綠色價值鏈管理轉(zhuǎn)變，充分考慮生態(tài)環(huán)境因素。有調(diào)查表明，越來越多的客戶在選擇品牌產(chǎn)品時考慮企業(yè)形象以及企業(yè)社會責(zé)任因素，他們愿意支付更高的價格購買著眼于生態(tài)環(huán)境保護的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。同時，企業(yè)自身致力于環(huán)境污染的處理和排放廢物的處理或回收和循環(huán)利用，有利于企業(yè)自身成本的節(jié)約和資源的有效利用；另一方面，把政府這一非營利組織加入價值鏈系統(tǒng)考慮，有利于節(jié)約未經(jīng)處理排放污染物的成本，有效避免由此帶來的企業(yè)自身稅負加重問題?；谝陨显?，綠色價值鏈視角的企業(yè)財務(wù)評價就是在綜合考慮環(huán)境因素進行價值鏈管理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)評價進行優(yōu)化，一方面考慮在企業(yè)價值鏈管理中加入環(huán)境因素、企業(yè)綠色度水平因素產(chǎn)生的影響，另一方面在保護環(huán)境綠色生產(chǎn)的同時保證資源的有效合理利用，防止因綠色化帶來的成本提高、資源浪費和產(chǎn)生虧損等一系列問題，在環(huán)境保護和企業(yè)自身價值、利潤最大化之間找到一個均衡點。因此，我認(rèn)為，在財務(wù)評價中應(yīng)充分考慮環(huán)境因素，將綠色價值鏈管理思想引入企業(yè)財務(wù)評價中，探索綠色價值鏈視角的財務(wù)評價體系，對企業(yè)考慮環(huán)境因素和自身成本規(guī)劃、實現(xiàn)盈利，維持上市公司良好的信譽以及對完善財務(wù)評價和社會責(zé)任體系，提高公司運行的效率有深刻的意義。本文也一定程度上填補了環(huán)境管理會計學(xué)術(shù)方面的有關(guān)空白。

通過對綠色價值鏈角度綠色度評價方法的深入分析，論述了如何在綠色價值鏈基礎(chǔ)之上評價價值鏈綠色度，為管理會計環(huán)境戰(zhàn)略的制定等提供便利。綜合運用文獻綜述法、歸納分析法，從定性的角度規(guī)范分析了綠色價值鏈的綠色度評價方法。

二、綠色價值鏈視角的企業(yè)評價相關(guān)理論

綠色價值鏈的定義應(yīng)該是：根據(jù)產(chǎn)品完整的生命周期，充分考慮產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中的物流和現(xiàn)金流，考慮產(chǎn)品的消費使用甚至回收再生的全過程，結(jié)合上下游企業(yè)，在產(chǎn)品整個生命周期的各個環(huán)節(jié)充分考慮環(huán)境影響程度，極大限度地提升廢棄物料利用率和降低污染排放率，將產(chǎn)品的環(huán)境友好程度與價值創(chuàng)造過程共同考慮并達到最優(yōu)均衡的價值鏈體系。即在價值鏈理論的基礎(chǔ)之上，充分綜合考慮環(huán)境因素，在價值鏈資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上兼顧價值鏈內(nèi)部各環(huán)節(jié)對環(huán)境的有好程度，避免價值鏈中的企業(yè)或環(huán)節(jié)出現(xiàn)污染環(huán)境來實現(xiàn)自身發(fā)展的狀況，綠色價值鏈的目標(biāo)是企業(yè)乃至整個價值鏈系統(tǒng)實現(xiàn)綠色價值最大化，不僅在財務(wù)效益上還在可持續(xù)發(fā)展上統(tǒng)籌兼顧，做到環(huán)境與自身發(fā)展齊抓共管，共同發(fā)展。

有關(guān)綠色價值鏈，CHEN Ying，GE Shilun（2015）指出借助云平臺發(fā)展高度信息化的綠色價值鏈體系是綠色價值鏈理論未來的發(fā)展方向。Jorg Raupach Sumiya，Hironao Matsubara，Andreas Prahl，Astrid Aretz，Steven Salecki（2015）指出綠色價值鏈研究中的可再生能源利用分析需要綜合考慮區(qū)域經(jīng)濟因素。張翔（2015）認(rèn)為低碳經(jīng)濟下傳統(tǒng)價值鏈以不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求，整合綠色價值鏈可以從業(yè)務(wù)定位、模塊整合和異化經(jīng)營三個方面展開。康?。?015）認(rèn)為綠色價值鏈的有效運行需要正確把握產(chǎn)品生命周期，確定切實可行的測度方法，制定詳細的執(zhí)行策略，有助于綠色企業(yè)提升生產(chǎn)率，增加價值創(chuàng)造，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。許暉，王琳，楊坤（2015）認(rèn)為綠色價值鏈績效應(yīng)該是經(jīng)濟利益、社會利益和環(huán)境利益三方面的體現(xiàn)，企業(yè)要有意識地識別不同利益相關(guān)者的要求，合理整合不同資源，有效平衡利益沖突。許暉，王琳（2015）在綠色利益訴求壓力迫使企業(yè)建立綠色價值鏈的環(huán)境下，建立了綠色生態(tài)位躍遷理論模型。

綜合綠色價值鏈國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，國外有關(guān)綠色價值鏈的研究起步較早，現(xiàn)以向多方面發(fā)展綠色價值鏈理論，國外學(xué)者的研究主題涵蓋政府、企業(yè)等多個價值鏈組成部分，設(shè)計領(lǐng)域包括醫(yī)學(xué)、農(nóng)林業(yè)等，研究方向也各有側(cè)重，甚至提出云平臺基礎(chǔ)的綠色價值鏈體系。我國的綠色價值鏈研究起步較晚，綠色價值鏈雛形初步形成于2010年左右，目前我國對綠色價值鏈的研究還局限于生產(chǎn)制造業(yè)和建筑業(yè)、化工業(yè)企業(yè)，相關(guān)模型尤其是評價體系模型還不是很完善，因此有必要試圖構(gòu)建一個綠色價值鏈的財務(wù)評價體系。

三、綠色價值鏈視角的企業(yè)綠色度評價方法

綠色度應(yīng)該是一個反映企業(yè)環(huán)境友好程度的指標(biāo)，通過綠色度，應(yīng)該可以直觀反映出價值鏈整體對于環(huán)保方面做出了多少努力和貢獻，最終有利于價值鏈制定整體的環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略，但綠色價值鏈的環(huán)境友好程度自身的抽象性和難以量化的特點，這里引進模糊層次分析法對綠色價值鏈的綠色度進行衡量，對抽象的綠色度量化便于分析和決策。

數(shù)學(xué)中用關(guān)系來表示事物間的聯(lián)系，當(dāng)A與B有聯(lián)系時，我們稱之具有關(guān)聯(lián)性數(shù)量關(guān)系，反之我們稱之完全不相關(guān)。但是實際上，現(xiàn)實指標(biāo)往往更加復(fù)雜，元素之間的關(guān)系無法簡單用“線性相關(guān)”或“線性無關(guān)”來表示。因此，在模糊數(shù)學(xué)中，這種聯(lián)系被加以推廣，用模糊關(guān)系來表示。模糊關(guān)系即對于不同的集合而言，用隸屬函數(shù)來表達集合直積上的模糊子集與集合直積的關(guān)聯(lián)程度，用模糊矩陣來表達這種模糊的關(guān)聯(lián)。具體做法為：首先選定相應(yīng)的需要研究的指標(biāo)，并將指標(biāo)歸類和層次化，然后依據(jù)每個指標(biāo)的評價值構(gòu)造判斷矩陣來確定各因素的權(quán)重，經(jīng)過矩陣運算得到判斷矩陣的最大特征根，若判斷矩陣的特征根滿足一致性要求，判斷矩陣就可以用于表達這種模糊關(guān)系，否則對判斷矩陣進行校正直到符合一致性標(biāo)準(zhǔn)。

對于綠色價值鏈綠色度的衡量，我們可以采用類似的數(shù)學(xué)方法，我們將綠色價值鏈的綠色度水平歸集為三個功能層次，稱作綠色價值鏈的功能績效、綠色價值鏈的運營績效和綠色價值鏈的環(huán)境績效，然后在每個功能層次下選取若干體現(xiàn)綠色價值鏈各功能層次相關(guān)的能反映綠色價值鏈綠色程度的指標(biāo)，對這些指標(biāo)采用模糊層次分析法進行評價。具體評價方法過程如下：首先根據(jù)已選定的指標(biāo)分別建立每個功能層次的指標(biāo)矩陣，并規(guī)定相應(yīng)的綠色評價標(biāo)準(zhǔn)形成評價集，用定義的數(shù)值表示各功能層次如五個不同的數(shù)值表示企業(yè)環(huán)境友好度{深綠，綠，淺綠，白，灰}，由此得到評價集。對于指標(biāo)體系矩陣，根據(jù)模糊統(tǒng)計方法逐級估計各指標(biāo)對評價集的隸屬關(guān)系程度，并建立指標(biāo)的各等級隸屬函數(shù)；根據(jù)隸屬函數(shù)可以分別求出各指標(biāo)的隸屬度，得到相應(yīng)的隸屬度向量，與所求權(quán)重結(jié)合形成模糊評價結(jié)果矩陣，最終根據(jù)最大隸屬原則取得最終綠色度結(jié)果，所得到的綠色度可以綜合反映價值鏈功能、運營和環(huán)境三個方面的平價水平。最終得到的綠色度水平是一個絕對數(shù)，綠色度的數(shù)值大小可以反映價值鏈的環(huán)境友好水平和可持續(xù)發(fā)展能力高低。

四、結(jié)論

提出綠色價值鏈視角企業(yè)評價及其綠色度的相關(guān)概念，結(jié)合模糊層次分析矩陣方法，構(gòu)建了綠色價值鏈視角的綠色度水平綜合評價綠色價值鏈企業(yè)環(huán)境友好度和可持續(xù)發(fā)展能力的模型和體系的初步構(gòu)想，為綠色價值鏈視角的環(huán)境管理會計研究提出了思路和研究方向，并提出了量化抽象的綠色度概念的方法。通過研究，得出了如下結(jié)論：

1.對任何企業(yè)而言，財務(wù)水平的提升都是重要的，對價值鏈整體而言更是如此。但是以犧牲環(huán)境為代價換取財務(wù)的發(fā)展并不可取，對新時期的綠色價值鏈而言，綠色度水平偏高而財務(wù)水平偏低，或者綠色度水平偏低而財務(wù)水平偏高，都不是值得提倡的情況，優(yōu)秀的綠色價值鏈體系必須將綠色度和財務(wù)水平綜合達到最優(yōu)均衡，才是最佳的綠色價值鏈模式。

2.綠色價值鏈綠色度水平的功能、運營、環(huán)境三方面指標(biāo)，由于其自身特點和局限性，多數(shù)難以直接量化衡量，借助多層次模糊分析矩陣模型可以解決這一問題，得到一個綜合的反映價值鏈三方面水平的綠色度指標(biāo)。

3.綠色價值鏈視角的企業(yè)評價可以幫助企業(yè)及其所處價值鏈認(rèn)清自身環(huán)保水平，更有利于價值鏈有的放矢地進行內(nèi)部優(yōu)化，最終實現(xiàn)全社會的經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境水平的提升。

綠色價值鏈?zhǔn)且豁椌o密貼合實際，反映了現(xiàn)有經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展訴求的研究，本文提出了綠色價值鏈綠色度的評價思路，一定程度上填補了我國綠色價值鏈研究方向上的空白，但由于筆者學(xué)術(shù)水平的局限性，研究還有很多不足之處有待補充和改進。深入綠色價值鏈的理論研究，尋找均衡價值鏈綠色水平和經(jīng)營績效的平衡，具有重要的學(xué)術(shù)意義，同時也是環(huán)境管理會計未來發(fā)展的趨勢指向。