柏宏偉

摘要：會計電算化的普及和深入讓會計文檔的管理形式與會計工作的職能劃分、權(quán)責(zé)關(guān)系、稽核關(guān)系等減弱了其原有的內(nèi)部控制體系，而且使會計業(yè)務(wù)關(guān)系發(fā)生了許多改變，整個體系也受到了很大的沖擊。筆者通過對會計電算化內(nèi)部控制的特征分析，從會計電算化內(nèi)部控制管理方面、系統(tǒng)方面和安全方面三個方面對會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；問題；對策

計算機(jī)的使用范圍在現(xiàn)代化的日常工作中日益擴(kuò)大，計算機(jī)的職能范圍在許多管理部門都逐漸擴(kuò)大，各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的處理，也越來越依賴計算機(jī)。但是許多會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格謹(jǐn)慎的控制下，其準(zhǔn)確性和可靠性才能得到保證。由此可見，充分利用會計電算化的高效便捷，以此讓企業(yè)內(nèi)部控制不落于新的大環(huán)境的形勢，并形成一系列電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，對現(xiàn)代管理尤為重要。

一、會計電算化內(nèi)部控制特征分析

會計電算化系統(tǒng)由會計管理信息系統(tǒng)、會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、會計決策支持系統(tǒng)三大板塊組成。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的目的盡管在目前沒有發(fā)生任何變化，但是作為內(nèi)部控制的深層次發(fā)展與內(nèi)部控制的特殊形式，在控制環(huán)境下，控制的手工系統(tǒng)與形式、內(nèi)容依舊存在很多的差別，對其本身的內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了很大的沖擊力度，以至于其在新的大環(huán)境下顯得落后于形勢。主要表現(xiàn)在：控制手段對程序的依賴性增加，內(nèi)部控制環(huán)境更為復(fù)雜，控制內(nèi)容增多，內(nèi)部控制難度加大，內(nèi)部控制的強(qiáng)弱決定會計信息質(zhì)量等。

二、會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理控制方面問題

1、授權(quán)及執(zhí)行問題授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。因為電算化功能高度集中導(dǎo)致的職能集中，很多會計人員的職能開始往核算型、管理型的方向轉(zhuǎn)移。所以，在這種情況下如果不加強(qiáng)內(nèi)部的控制，就存在著漏洞，會讓某些計算機(jī)操作員對使用中對的數(shù)據(jù)和程序加以修改，甚至操縱處理結(jié)果，從而導(dǎo)致舞弊和錯誤的出現(xiàn)。

2、電算化會計存在一些固有的問題，比如說，如果數(shù)據(jù)在輸入的過程中發(fā)生了錯誤，而計算機(jī)無法識別，則會引發(fā)會計報表、明細(xì)賬、總賬等錯誤，從而造成輸出信息的失真。會計電算化這些固有的弱點，要求內(nèi)部控制可以把數(shù)據(jù)的解決辦法和過程規(guī)范化，同時保持相對的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性，從而保證會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、完整性和真實性。

（二）系統(tǒng)方面問題

1、系統(tǒng)開發(fā)問題由于電算部門的計算機(jī)設(shè)計開發(fā)人員往往不太熟悉用戶部門所要處理的業(yè)務(wù)，不懂得會計與審計，用戶部門的財會人員又缺乏計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)，所以設(shè)計出來的系統(tǒng)往往不適用，也不具備審計性。而會計系統(tǒng)一旦投入使用就很難修改，也會給企業(yè)帶來很多不必要的麻煩。因此在會計電算化內(nèi)部控制中系統(tǒng)開發(fā)問題是一個關(guān)鍵問題。

2、計算機(jī)軟硬件質(zhì)量問題一些會計軟件在設(shè)計和開發(fā)階段普遍存在著重功能輕安全的現(xiàn)象。軟件方面，許多軟件設(shè)計對選用的語言和數(shù)據(jù)庫的安全性能考慮較少，所以在軟件運行后期產(chǎn)生了許多安全隱患。在硬件方面，許多可以保障安全的硬件并沒有配置齊全，特別是硬件自身的安全性能就很低，從而直接影響了整個會計系統(tǒng)軟件的正常安全運行，并且，在軟硬件質(zhì)量方面沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，這就直接導(dǎo)致舞弊風(fēng)險的增加。

（三）安全方面問題

1、檔案保管安全問題。隨著會計電算化后，紙質(zhì)的各種數(shù)據(jù)記錄會大大減少，相應(yīng)的會計事項的說明和憑證、賬簿等大多要依賴計算機(jī)方可錄入、閱讀和查詢。所以在會計電算化的環(huán)境下，會計檔案必須滿足更高的要求和條件，包括：保存紙質(zhì)介質(zhì)會計核算資料、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序等。因此加強(qiáng)會計檔案內(nèi)部控制勢在必行。

2、在現(xiàn)代的大網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于愈來愈泛濫的網(wǎng)絡(luò)問題，以前的以計算機(jī)機(jī)房為中心的安全保護(hù)措施已經(jīng)不適用現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。如今大量的會計信息在開放的Internet環(huán)境中傳達(dá)，許多相關(guān)信息被暴露于開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，因此很容易被篡改甚至泄露，信息的真實性和完整性也很難得到保證。由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)無疑面臨巨大的安全風(fēng)險。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的內(nèi)部安全會成為新興的安全問題，并且亟待解決。

三、加強(qiáng)我國會計電算化內(nèi)部控制的對策

（一）加強(qiáng)管理控制

1、加強(qiáng)管理控制要求加強(qiáng)授權(quán)和職責(zé)分工，加強(qiáng)管理控制的關(guān)鍵點就在于不相容職務(wù)的分離。計算機(jī)會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)一樣，不能讓一個人或一個部門對可能發(fā)生舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該在數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù)等基本職能劃分的控制制度基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的職務(wù)輪換制度，對職能進(jìn)行劃分輪換，減少舞弊欺詐的可能性。

2、加強(qiáng)操作控制電算化會計信息系統(tǒng)處理并非萬無一失，所以在設(shè)計會計信息系統(tǒng)的程序時，就應(yīng)該把對數(shù)據(jù)的處理控制，作為一個重點加以考慮，同時將各種數(shù)據(jù)處理控制方法設(shè)計在系統(tǒng)程序之中，為了確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，還應(yīng)該對數(shù)據(jù)處理實行嚴(yán)格的控制。在會計電算化系統(tǒng)下，對會計數(shù)據(jù)的處理一般要經(jīng)過輸入、復(fù)核、更改、匯總、分類、記賬、對賬、轉(zhuǎn)賬等流程，會計軟件在此過程中的主要作用就是監(jiān)督并保證流程得以順利的執(zhí)行。因此，應(yīng)該設(shè)置各種條件對會計軟件進(jìn)行約束控制。

（二）完善系統(tǒng)方面控制

1、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制。在計算機(jī)會計系統(tǒng)開發(fā)階段，為了減少后期系統(tǒng)運行出現(xiàn)失誤，就應(yīng)該對系統(tǒng)的相關(guān)使用人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，提高相關(guān)工作人員對系統(tǒng)的認(rèn)識以及相關(guān)技能。同時，在外購軟件時，就應(yīng)該請求軟件制作公司的充分支持，給予足夠的培訓(xùn)機(jī)會以及時間。在前期準(zhǔn)備充分之后，新舊的計算機(jī)會計系統(tǒng)在交替更換的時候，會經(jīng)過一定周期的轉(zhuǎn)換程序，在這個階段，相關(guān)企業(yè)需要使用有效的控制手段，做好交替轉(zhuǎn)換的各項準(zhǔn)備工作。

2、為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到會計信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確可靠，因此加強(qiáng)計算機(jī)軟硬件質(zhì)量控制硬件控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件。另一方面，會計軟件在滿足會計工作的時候，可以保證數(shù)據(jù)處理的完整與準(zhǔn)確。而且軟件的效率性和可維護(hù)性等也是衡量軟件質(zhì)量的重要指標(biāo)，因此，軟件一旦投入使用，就必須實行相應(yīng)的維護(hù)。

（三）加強(qiáng)安全控制

1、加強(qiáng)檔案管理控制。為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的完整性與安全性，企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)該具備強(qiáng)大的備份功能，能夠保證系統(tǒng)即使崩潰，也可以及時恢復(fù)工作狀態(tài)。在電算化會計檔案應(yīng)用于企業(yè)時，企業(yè)應(yīng)該做好會計檔案的收集、保管、保存等工作。

2、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制。企業(yè)在使用電算化系統(tǒng)時，在嚴(yán)格控制軟件的安裝與修改等程序的同時，還需要對相關(guān)的軟件進(jìn)行有規(guī)律的檢查。而且還需要系統(tǒng)有強(qiáng)制備份、緊急響應(yīng)、快速恢復(fù)等功能，并在此基礎(chǔ)上建立創(chuàng)造將實時監(jiān)控與漏洞檢測結(jié)合的安全模式。在另一方面，在會計電算化系統(tǒng)的運行與維護(hù)過程中，企業(yè)在還應(yīng)該針對計算機(jī)病毒，制定一系列的防范措施，健全相關(guān)管理制度。

隨著現(xiàn)代技術(shù)的進(jìn)步，電子技術(shù)也在飛速發(fā)展，電算化信息系統(tǒng)也正在逐漸普及，會計內(nèi)部控制制度將會出現(xiàn)許多新的課題以及相關(guān)問題。隨著會計內(nèi)部控制制度完善和研究，將會形成新的會計理論。因此，促進(jìn)電算化會計的進(jìn)一步完善和發(fā)展，同時保證會計數(shù)據(jù)的可靠與真實，可以在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大等方面做出巨大貢獻(xiàn)，保證電算化工作的健康高效。（作者單位：柳州鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院）