高珺

摘要：就我國目前具體現(xiàn)狀而言，“營改增”是稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是深化財(cái)稅體制改革的重要手段，也是是否可以達(dá)到穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。無錫自2012年10月1日以來在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)實(shí)施“營改增”，文章針對“營改增”后對無錫經(jīng)濟(jì)的影響，以及對無錫相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)的影響情況進(jìn)行了分析，并對部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)升高問題提出了一些措施來應(yīng)對，以促進(jìn)無錫經(jīng)濟(jì)繼續(xù)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；無錫；經(jīng)濟(jì)；稅收

一、無錫進(jìn)行“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義

（一）“營改增”有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展力

“營改增”的實(shí)施在健全我國的稅務(wù)制度的同時(shí)，也又優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。服務(wù)業(yè)目前已經(jīng)發(fā)展成為影響國民經(jīng)濟(jì)的新的增長點(diǎn)，“營改增”以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，為我國發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)提供了契機(jī)。“營改增”對小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按不含稅銷售額直接乘以3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額，大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營改增”有利于完善稅制，減輕甚至消除重復(fù)征稅問題

“營改增”幫助打通了增值稅的抵扣鏈條，將過去的“道道征收，全額征稅”轉(zhuǎn)向“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，避免了重復(fù)征稅問題，降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)的成本。同時(shí)體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，為第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在平等條件下發(fā)展和競爭提供一個(gè)公平的平臺，也促使我國的稅收制度更加合理。

（三）“營改增”的實(shí)施有利于稅制改革的發(fā)展

“營改增”的實(shí)施也為稅制改革指明了方向，同時(shí)推動(dòng)了無錫經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，幫助企業(yè)通過不斷創(chuàng)新來適應(yīng)各種環(huán)境的變化。

二、“營改增”后對無錫地方經(jīng)濟(jì)的影響分析

（一）對無錫地方財(cái)政的影響

首先，“營改增”的實(shí)施減少了地方財(cái)政收入。在我國，營業(yè)稅是地方稅種的重要組成部分，在地方財(cái)政中有重要地位。而增值稅屬于中央與地方共享稅，對于所收繳的稅款，中央收得其中的75%，地方收取剩余的25%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，營業(yè)稅在無錫的一般預(yù)算收入中的占比在18%以上，可見地方財(cái)政收入對其的依賴。與此同時(shí)，城建稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算本也是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，“營改增”后這部分收入也會有所減少。所以，“營改增”必然會較大的影響到地方財(cái)政力量。其次，“營改增”使地區(qū)間的競爭更為激烈。增值稅的計(jì)算采用抵扣制，所以會存在企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來源于異地的情況，這使得進(jìn)項(xiàng)稅額來源地的稅收減少。出于這一方面的考慮，各地政府都會傾向于推薦企業(yè)采購本地的物資，以最大程度的增加地方財(cái)政收入，而這一舉動(dòng)也使地區(qū)間的競爭變得更為激烈。最后，“營改增”會使稅收的征管難度加大。“營改增”后，稅收的征收部門，計(jì)稅方式，征管模式都發(fā)生了變化，對于企業(yè)與稅務(wù)部門來說都需要慢慢適應(yīng)。

（二）對無錫相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)的影響

進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)改革后，不僅是相關(guān)行業(yè)的自身得以發(fā)展，更打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，與試點(diǎn)行業(yè)有著密切聯(lián)系的商業(yè)流通企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也明顯減輕。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年度前五個(gè)月，無錫市的一般納稅人接受“營改增”試點(diǎn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加可抵扣稅額達(dá)到7.28億元，占到整體減稅額的74.6%，其中：接受交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.46億元，接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更是達(dá)到了5.82億元。這也充分體現(xiàn)了“營改增”改革的傳導(dǎo)效應(yīng)。

1、交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)略有上升

2012年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)成為了首批“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，可以說交通運(yùn)輸業(yè)是本次實(shí)施“營改增”的重點(diǎn)行業(yè)。但由于交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)前所適用的營業(yè)稅稅率為3%，而在試點(diǎn)后的增值稅稅率增加為11%，其差額高達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)，其對可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他幾個(gè)試點(diǎn)行業(yè)。所以在交通運(yùn)輸業(yè)中如果試點(diǎn)企業(yè)缺少有效的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行“營改增”后其稅收負(fù)擔(dān)就會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。

2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)略有變動(dòng)

（1）文化創(chuàng)意服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)

在試點(diǎn)之后，文化創(chuàng)意服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)的稅率由原先的5%提高到了6%，在“營改增”后實(shí)際的稅負(fù)水平基本可以與原先持平。如無錫T廣告公司“營改增”后稅負(fù)減少了1.2%。無錫L會計(jì)師事務(wù)所“營改增”后稅負(fù)增加了2%。稅率的變化幅度不大是其原因之一，這些行業(yè)的主要支出為人力成本，可以用于作進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目較少則為另一主要原因。

（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃

進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率由原先的5%提高到了17%，該行業(yè)是所有試點(diǎn)行業(yè)中增幅最大的一個(gè)，但試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變化并不大?！盃I改增”后有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)中的經(jīng)營租賃行業(yè)購入的動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額基本可以抵扣稅率提高帶來的負(fù)面效應(yīng)是其原因之一?！盃I改增”后承租人可以用所受到的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，且抵扣額度通常可以超過信貸方式，所以在對設(shè)備進(jìn)行融資時(shí)，選用融資租賃的方式比選用貸款的方式更加具有一定的競爭力。且由于長期租約的租金通常情況下是分年取得的，因此從長期角度來看稅負(fù)的變化不大。

（3）物流輔助服務(wù)

該行業(yè)在此次“營改增”改革中稅率變化幅度也并不大，從原先的5%漲為6%，上漲了1個(gè)百分點(diǎn)。但該行業(yè)在“營改增”一開始就以稅率上漲為由打出了漲價(jià)牌。與此同時(shí)，對于原來免予征收營業(yè)稅的境外運(yùn)輸服務(wù)，在進(jìn)行了此次改革后適用零稅率，并享受免抵退稅政策?？傮w來說，物流輔助業(yè)的固定資產(chǎn)投入和外購材料設(shè)備的金額雖不大，但其存在大量的可以抵扣的應(yīng)稅勞務(wù)，所以該行業(yè)在進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)后的稅負(fù)變化幅度并不大。

（4）信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

這兩大行業(yè)在進(jìn)行“營改增”改革后，雖然其稅率變動(dòng)幅度與文化創(chuàng)意服務(wù)等一些行業(yè)相同，但企業(yè)增加的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻比其他行業(yè)多。原因是該勞務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一，它可以和其他的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并計(jì)算增值稅，且委托研發(fā)也是該行業(yè)中的普遍現(xiàn)象，改革后這一部分的試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會有所減輕。因此進(jìn)行了“營改增”改革后可以從一定程度上那個(gè)促進(jìn)區(qū)域研發(fā)企業(yè)和研發(fā)總部的迅速發(fā)展。

3、郵電通信業(yè)

2014年1月1日起，郵政服務(wù)業(yè)納入了“營改增”試點(diǎn)，2014年6月1日起，電信業(yè)納入了試點(diǎn)。此次試點(diǎn)所包括的行業(yè)有郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)以及基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。郵政服務(wù)業(yè)的稅率均上調(diào)為11%，而電信業(yè)中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率上調(diào)為11%，增值電信服務(wù)稅率上調(diào)為6%。

而對于具體試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的變化，主要取決于可以用作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)投入、外購材料設(shè)備以及相關(guān)可抵扣應(yīng)稅勞務(wù)的金額與由于稅率上漲而增加的稅負(fù)之間的凈值。如為正，則該試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所降低；若為負(fù)，則其稅收負(fù)擔(dān)加重。

（三）對企業(yè)個(gè)體稅負(fù)水平的影響

1、對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”后對于小規(guī)模納稅人而言，其稅負(fù)的增減主要取決于增值稅的征收率在沒有試點(diǎn)前使用的營業(yè)稅征收率的變化。假設(shè)在試點(diǎn)前某一試點(diǎn)的企業(yè)的營業(yè)額為R（并且試點(diǎn)后未發(fā)生變化）。從表1來看，無論是屬于哪一試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納稅額均有所減少。其中屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少幅度最大，達(dá)-41.8%（-2.09R/5%=-41.8%），這無疑可以幫助促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、對一般納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”對一般納稅人的稅負(fù)影響有兩方面的效應(yīng)：第一種效應(yīng)是由進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅而產(chǎn)生的“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”；第二種效應(yīng)是由“營改增”后試點(diǎn)企業(yè)所適用的增值稅稅率與其原先所適用的營業(yè)稅稅率相比提高而產(chǎn)生的“稅率提高的增稅效應(yīng)”。而“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)的效應(yīng)，最終由這兩效應(yīng)的疊加效應(yīng)而決定。因此，一般納稅人“營改增”前后稅負(fù)水平變化主要取決于該納稅企業(yè)所適用的增值稅稅率、該納稅企業(yè)外購商品中可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比重和改納稅企業(yè)的外購商品的總價(jià)值占營業(yè)收入的比重。

從無錫具體實(shí)際情況來看，參加試點(diǎn)的一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)整體上有所減輕，合計(jì)減稅4.45億元。除交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)略有加重外，其余各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)均有所下降。

三、應(yīng)對“營改增”的建議與措施

（一）關(guān)注宏觀政策，研究地區(qū)政策

從1994年開始形成的營業(yè)稅和增值稅并存的稅制格局是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)相適應(yīng)的，故重復(fù)征稅的問題并不嚴(yán)重。但隨著改革開放，著力發(fā)展一、二產(chǎn)業(yè)向發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)過渡，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)性減稅已成為了“十二五”的大趨勢，從李克強(qiáng)總理的講話中，更是可以看出“營改增”在此次稅制調(diào)整中的重要地位。所以，無錫政府應(yīng)積極關(guān)注國家宏觀政策的調(diào)整，因地制宜的制定適合自身發(fā)展的細(xì)則。利用好“營改增”帶給我們的機(jī)遇，大力發(fā)展無錫的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)無錫經(jīng)濟(jì)新一次的騰飛。

（二）適當(dāng)提供財(cái)政補(bǔ)貼并加強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)

在“營改增”改革初期，上海作為最先試點(diǎn)的城市，研究制定的一系列過渡性稅務(wù)扶持政策，設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，對于因改革而導(dǎo)致稅負(fù)加重的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行過渡性財(cái)政扶持。無錫也可以借鑒上海市的經(jīng)驗(yàn)，對因“營改增”而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重的試點(diǎn)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)姆龀帧Ｍ瑫r(shí)建議市稅務(wù)局繼續(xù)加強(qiáng)對“營改增”的宣傳和對相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，支持企業(yè)用對用好“營改增”政策。

（三）加強(qiáng)政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

首先，通過一些傳統(tǒng)媒體（包括報(bào)刊，廣播，電視）和新媒體（主要為網(wǎng)絡(luò)），來進(jìn)行輿論宣傳，提高的社會公眾知曉率。其次，對涉及“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，以使“營改增”改革可以更加順利地進(jìn)行。最后，政府應(yīng)鼓勵(lì)涉及“營改增”的企業(yè)自行組織相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，來幫助相關(guān)工作人員可以更完整，更快得熟悉業(yè)務(wù)流程和處理方法。（作者單位：蘇州大學(xué)）

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