汪小莉

摘 要：為規(guī)范企業(yè)會計核算、方便外部報表使用人進一步了解企業(yè)經(jīng)營情況，財政部于2006年出臺《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的基礎(chǔ)上，披露報表附注信息。截至目前，雖然多數(shù)企業(yè)能夠按照要求與標(biāo)準(zhǔn)對外進行披露附注說明，但由于企業(yè)認(rèn)知錯誤、財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足及外部監(jiān)管不到位等原因，導(dǎo)致附注披露準(zhǔn)則規(guī)定未得到有效執(zhí)行。本文通過對我國企業(yè)會計報表附注信息披露中存在問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出解決問題的若干對策。

關(guān)鍵詞：會計報表附注 披露 問題 對策

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，強化了會計報表附注說明與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表具有同樣的地位，其在方便投資者理解會計報表數(shù)字及補充說明報表數(shù)字無法涉及并影響企業(yè)生存環(huán)境的影響因素（例如，企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、市場占有率、資產(chǎn)抵押、盈利預(yù)測分析等）方面發(fā)揮著巨大的作用。目前，多數(shù)企業(yè)能夠按照準(zhǔn)則規(guī)定披露報表附注信息，但個別企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差、財務(wù)人員主觀能動性不強等原因，導(dǎo)致準(zhǔn)則未得到有效執(zhí)行，嚴(yán)重影響著企業(yè)潛在投資人決策。

一、會計報表附注信息披露中存在的問題

會計報表附注信息披露準(zhǔn)則對于規(guī)范上市公司會計核算，提高會計信息透明度等方面發(fā)揮積極的作用，但在實際執(zhí)行中仍存在著財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、監(jiān)管不到位、處罰力度弱化等問題，亟待國家財政部通過出臺相關(guān)實施細則及上市公司內(nèi)部提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平解決，以為廣大投資人詳細了解上市公司經(jīng)營情況提供依據(jù)。

（一）證監(jiān)會等政府部門及會計師事務(wù)所監(jiān)管力度弱化。一是內(nèi)部審計部門。上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)通過日常對內(nèi)部控制制度設(shè)計、執(zhí)行情況及財務(wù)核算規(guī)范性進行審計，在一定程度上提高了上市公司會計信息質(zhì)量，降低了個人貪污舞弊機率，但由于上市公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員對于會計報表附注信息披露重視不夠，加之內(nèi)審機構(gòu)審計工作獨立性、客觀性方面存在的缺陷，無法對會計報表附注信息真實性、準(zhǔn)確性進行監(jiān)督，未從內(nèi)部對報表附注信息質(zhì)量把好第一關(guān)。二是會計師事務(wù)所中介機構(gòu)。個別會計師事務(wù)所為了招攬生意，不惜違背會計職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則出具虛假審計報告，甚至幫助上市公司編制虛假會計報表附注信息，共同欺騙廣大投資者。三是財政、稅務(wù)、工商等部門在辦理行政審批業(yè)務(wù)時需取得企業(yè)會計報表及附注，但由于其對會計報表附注重視不足，未對企業(yè)提供的附注信息進行詳細核算。同時，財政部門在對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行專項檢查時，也只是對于會計核算規(guī)范性及內(nèi)部設(shè)置情況進行粗略檢查，加之，審計人員對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》掌握不足，無法對企業(yè)編制的報表附注信息進行監(jiān)管，無形中給企業(yè)提供虛假會計報表附注提供土壤。

（二）處罰手段無法起到威懾力目前，上市公司進行會計報表附注信息披露是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第30號《財務(wù)報表列報》進行具體操作，證監(jiān)會按照《證券法》對于未披露會計報表附注或不實披露的上市公司給予處罰，由于相關(guān)處罰較輕，與上市公司虛假披露所獲得的收益不成正比，無法對違規(guī)披露公司起到震懾作用，導(dǎo)致公司普遍存在僥幸心理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》未能得到有效執(zhí)行。

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視不足及財務(wù)人員相關(guān)專業(yè)技術(shù)缺乏，影響附注說明信息質(zhì)量。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員重視不夠?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中各項目進行逐項詳細描述，以方便報表使用人了解企業(yè)經(jīng)營情況后作出投資決策。目前，我國企業(yè)及財務(wù)人員對會計報表附注信息披露重視不夠，錯誤地認(rèn)為只要將資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表填列完整、準(zhǔn)確即可，其他附注信息無關(guān)緊要，而且還會給財務(wù)工作者帶來額外工作量及存在泄露本企業(yè)商業(yè)秘密的可能。同時，個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計報表附注信息填列的越詳細，會計虛假核算就越容易被投資人所發(fā)現(xiàn)，因此，多數(shù)企業(yè)在對會計報表附注信息進行填列時草草了事，導(dǎo)致會計報表附注說明嚴(yán)重失實，無法起到應(yīng)有的補充說明作用。二是由于財務(wù)人員主觀對附注說明作用的錯誤認(rèn)識及不愿主動學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，致使財務(wù)人員在填列附注說明時缺少規(guī)范操作，附注信息與會計科目金額存在較大差異。

二、解決我國企業(yè)會計報表附注信息披露問題的對策

（一）完善會計報表附注信息披露相關(guān)實施細則。建議財政部及時細化會計報表附注披露實施細則，詳細列舉應(yīng)披露的內(nèi)容，并且明確界定如未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易等專業(yè)術(shù)語，在提高會計報表附注準(zhǔn)則可操作性的同時，減少因準(zhǔn)則不夠細化，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員披露的主觀隨意性。

（二）加強會計報表附注信息披露內(nèi)、外部監(jiān)管。一是加強企業(yè)內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于報表附注披露規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)人員編制的附注說明進行審計，不但應(yīng)對附注數(shù)字信息真實性進行審計，而且應(yīng)對報表附注披露的完整性進行審計，例如，企業(yè)是否對于所有資產(chǎn)抵押事項在報表附注中予以說明。二是財政、稅務(wù)、工商等行政管理部門應(yīng)加強對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》知識學(xué)習(xí)，定期對企業(yè)會計信息質(zhì)量及附注說明進行監(jiān)管。同時，以上行政管理部門應(yīng)加強溝通、配合，對轄區(qū)內(nèi)會計信息質(zhì)量及未及時披露報表附注企業(yè)進行公示，在實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息資源共享基礎(chǔ)上，避免當(dāng)?shù)卣Y源浪費，提高政府執(zhí)政效率。

（三）加大違規(guī)處罰力度，增加企業(yè)違反財經(jīng)法規(guī)成本。建議國家加重對企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員故意編制虛假會計報表附注和披露不充分行為的處罰力度，并明確企業(yè)本身、法人及財務(wù)人員各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，例如，對于編制虛假報表附注信息的財務(wù)人員，給予撤銷會計人員資格證書的處罰，情節(jié)嚴(yán)重并且給投資人帶來較大經(jīng)濟損失的，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)刑事責(zé)任，增加企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的違規(guī)成本，充分發(fā)揮法律對于杜絕財經(jīng)違規(guī)行為的震懾作用。

（四）組織財務(wù)人員定期培訓(xùn)，提高財務(wù)人員編制附注說明能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確認(rèn)識報表附注信息披露的作用與意義，督促企業(yè)財務(wù)人員積極、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，提高附注信息填報的效率與準(zhǔn)確性。同時，企業(yè)應(yīng)定期組織對財務(wù)人員財務(wù)專業(yè)知識進行培訓(xùn)，督促財務(wù)人員積極參加每年的會計人員后續(xù)教育，通過探索、學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，為廣大外部報表使用者提供及時、可靠的決策信息。

參考文獻：

[1]邱偉藝：會計報表附注信息披露問題分析，財經(jīng)界，2014年11期.

[2]孫慶華：淺析會計報表附注信息披露問題及完善，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012年05期.