曹模珍 趙中杭

摘 要：本文首先分析了作業(yè)成本法在物流成本中應(yīng)用的必要性和可能性，在此基礎(chǔ)上，以宏泰果業(yè)公司為例，運(yùn)用作業(yè)成本法分析其物流成本，根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)找出企業(yè)物流管理中的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 宏泰果業(yè) 物流成本

一、作業(yè)成本法相關(guān)理論

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing），簡(jiǎn)稱ABC成本法。是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用的耗用資源的情況將成本進(jìn)行合理分配的一種成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新 。其基本原理是：通過(guò)判斷產(chǎn)品所需要的作業(yè)活動(dòng)，從而可以確定這些活動(dòng)需要消耗多少的資源。把作業(yè)作為計(jì)算的目標(biāo)和匯集費(fèi)用的基礎(chǔ)單元，這就是作業(yè)成本法的計(jì)算方法。就是通過(guò)資源動(dòng)因分析企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)耗用了多少資源，然后將其分配到作業(yè)成本庫(kù)中，在此基礎(chǔ)上就有了作業(yè)成本庫(kù)成本，再通過(guò)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)面向的作業(yè)目標(biāo)，匯入到成本庫(kù)中。

二、基于作業(yè)成本法物流成本控制的必要性和可行性

1.必要性。

1.1企業(yè)物流成本中間接成本較高。企業(yè)物流的間接性費(fèi)用較為廣泛，類(lèi)型較多，人工和原材料費(fèi)用相對(duì)較少。如車(chē)輛日常維護(hù)、倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、物流費(fèi)用折舊費(fèi)用等。

1.2這是企業(yè)管理的重要辦法。物流企業(yè)建立在供應(yīng)、服務(wù)等作業(yè)環(huán)節(jié)上，這就要求企業(yè)通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)改進(jìn)自身的作業(yè)流程。

1.3可有效處理物流服務(wù)定價(jià)難問(wèn)題。具有多樣性、隨時(shí)性、無(wú)形性特性的物流服務(wù)，使得企業(yè)物流服務(wù)定價(jià)存在較大問(wèn)題。作業(yè)成本法可將作業(yè)分析結(jié)果充分應(yīng)用到物流服務(wù)的定價(jià)中，從而有效處理該問(wèn)題。

2.可行性。

2.1由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多樣以及產(chǎn)品的種類(lèi)、品種也比較多樣，導(dǎo)致其物流經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要有好多作業(yè)過(guò)程；

2.2一般企業(yè)的直接費(fèi)用比較高，但是間接費(fèi)用占比高問(wèn)題也不能忽視；

2.3產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程比較多，涉及很多部門(mén)的活動(dòng)，所以被動(dòng)的成本要經(jīng)常發(fā)生調(diào)整；

2.4決策者及其高層管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)提供的信息的準(zhǔn)確程度不是很滿意。

三、宏泰果業(yè)公司應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算

1.宏泰果業(yè)公司物流作業(yè)流程。

2.宏泰果業(yè)公司應(yīng)用作業(yè)成本法相關(guān)數(shù)據(jù)及作業(yè)成本模型。為了體現(xiàn)在物流成本計(jì)算中作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢(shì)，本文以宏泰果業(yè)公司主要的甲、乙兩種水果為例建立作業(yè)成本模型并按照作業(yè)成本的計(jì)算步驟進(jìn)行計(jì)算物流成本。

2.1定義作業(yè)及建立作業(yè)中心。通過(guò)對(duì)宏泰果業(yè)公司的物流工作環(huán)節(jié)的了解，我們可以總結(jié)出宏泰果業(yè)公司的物流作業(yè)環(huán)節(jié)為：訂單處理、采購(gòu)作業(yè)、驗(yàn)貨作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、配裝作業(yè)、包裝作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)，為方便計(jì)算，提髙成本計(jì)算準(zhǔn)確性，我們將同質(zhì)性的作業(yè)歸集到作業(yè)中心，可建立以下六個(gè)作業(yè)中心：訂單處理、采購(gòu)驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、組配包裝、質(zhì)量檢驗(yàn)、裝卸搬運(yùn)。

2.2確認(rèn)物流過(guò)程中資源費(fèi)用。資源費(fèi)用包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、生產(chǎn)成本、機(jī)器折舊等費(fèi)用。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

3.成本動(dòng)因的選擇。在物流成本的計(jì)算中應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，確定成本動(dòng)因是很重要的，成本動(dòng)因選擇的好壞，直接很明顯的顯示出成本發(fā)生的原因，也就不能說(shuō)明作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢(shì)。下面分別為宏泰果業(yè)公司的這六個(gè)作業(yè)中心，來(lái)選擇其相對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因：訂單處理-訂單處理份數(shù)；采購(gòu)驗(yàn)貨-采購(gòu)貨品批數(shù)；倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)-托盤(pán)數(shù)量；組配包裝-機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)；質(zhì)量檢驗(yàn)-檢驗(yàn)貨物批數(shù)；裝卸搬運(yùn)-工人工作小時(shí)數(shù)。

4.進(jìn)行計(jì)算出甲、乙兩種水果物流成本。根據(jù)公式：耗用資源=產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因數(shù)量×成本動(dòng)因分配率（式1），依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分配率計(jì)算結(jié)果，我們可以計(jì)算出甲、乙兩種水果實(shí)際消耗的資源費(fèi)用，根據(jù)計(jì)算結(jié)果做出甲、乙兩種水果實(shí)際消耗的資源費(fèi)用如表7所示：

根據(jù)表計(jì)算結(jié)果，可計(jì)算出甲、乙兩種水果間接成本，間接成本加上直接成本就可以得出甲、乙兩種水果的單位總成本，其計(jì)算過(guò)程如下：?jiǎn)挝怀杀?單位直接成本+單位間接成本（式2）。單位間接成本=∑各作業(yè)中心的單位成本（式3）。各作業(yè)中心的單位成本=其在作業(yè)中心的實(shí)際耗用資源÷產(chǎn)量（式4）。假設(shè)甲水果的單位直接成本為10，乙水果的單位直接成本為6。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果做出甲、乙兩種水果物流成本表如表3所示。

從上表可以看出，甲產(chǎn)品中作業(yè)成本占比比較大的幾項(xiàng)分別是：直接成本占了45.14%，組配包裝占了 15.98%，采購(gòu)驗(yàn)貨占了10.29%，。這幾項(xiàng)作業(yè)成本占了總成本的68.41%。乙產(chǎn)品中作業(yè)成本占總成本比較大的幾項(xiàng)工作是：裝卸搬運(yùn)23.11%，直接成本23.22%，采購(gòu)驗(yàn)貨10.29%，配裝包裝12.46%，這四項(xiàng)作業(yè)成本占總成本的69.08%。此外，甲、乙兩種產(chǎn)品綜合作業(yè)成本占總成本較大的幾項(xiàng)工作是：直接成本35.57%，裝卸搬運(yùn)15.66%，配裝包裝14.44%，采購(gòu)驗(yàn)貨10.31%。它們總共占到總成本的75.98%。因此，這些占比比較大的幾個(gè)環(huán)節(jié)就導(dǎo)致了成本的增加，因此要著重對(duì)這幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，從而增加效益。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)作業(yè)成本法的分析可得宏泰果業(yè)公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，因此可以對(duì)宏泰果業(yè)公司存在的問(wèn)題提出以下幾點(diǎn)建議：

1.對(duì)員工的成本意識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)，完善成本控制制度。針對(duì)宏泰果業(yè)公司人員素質(zhì)不是很高，成本控制意識(shí)比較弱的問(wèn)題，企業(yè)管理層必須采取相關(guān)措施，加強(qiáng)員工隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)，提高員工的素質(zhì)，其中包括成本意識(shí)的培養(yǎng)。

2.加強(qiáng)對(duì)物流成本控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制。在采購(gòu)貨物的過(guò)程中，采取科學(xué)的方法控制裝卸搬運(yùn)的成本以及采購(gòu)成本；在生產(chǎn)制造的過(guò)程中，控制的重點(diǎn)是與生產(chǎn)制造相關(guān)的物流人員的材料成本及人工費(fèi)用、原材料及零部件和半成品、產(chǎn)成品的組配包裝作業(yè)、各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)車(chē)間內(nèi)部和外部裝卸搬運(yùn)作業(yè)；在銷(xiāo)售過(guò)程中，控制的是裝卸搬運(yùn)作業(yè)，銷(xiāo)售人員的成本。

3.宏泰果業(yè)公司物流成本控制短期重點(diǎn)工作是降低運(yùn)輸成本。從上表分析的數(shù)據(jù)可得，甲、乙兩種水果綜合作業(yè)成本占比比較的兩項(xiàng)活動(dòng)是：直接成本和運(yùn)輸裝卸。一般來(lái)說(shuō)原材料的采購(gòu)成本比較穩(wěn)定，因此我們把成本控制的著重點(diǎn)是盡可能的減少及不必要的裝卸搬運(yùn)費(fèi)用。

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作者簡(jiǎn)介：曹模珍（1982—），女，漢族，江西贛州信豐縣，研究生，講師，研究方向物流成本管理。

※基金項(xiàng)目：贛南師范大學(xué)校級(jí)課題：基于作業(yè)成本法的農(nóng)產(chǎn)品物流成本的控制研究-以贛南臍橙為例 15kyw27.