張瀟月

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)不能和社會發(fā)展要求相適應了，為此市場近幾體系的改革也在進一步的深入，在這些所有改革中稅制改革是一項非常重要的內容，如果要是保證經(jīng)濟的持續(xù)有效發(fā)展，就必須強化稅制改革。結合相關規(guī)定可知，近年來稅務機構在商業(yè)銀行的計稅中開始使用的都是增值稅法，這樣的方式必然會影響商業(yè)銀行的生存與發(fā)展?；诖耍恼轮攸c研究了“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負效應的影響。并在此基礎上提出了幾點應對稅負效應影響的措施，僅供參考。

關鍵詞：“營改增”；商業(yè)銀行；稅負效應；影響；應對措施

一、引言

“營改增”稅制措施的實施對商業(yè)銀行而言，不僅帶來了潛在的發(fā)展機遇，同時也使商業(yè)銀行面臨了更大的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行發(fā)展直接影響著金融業(yè)的穩(wěn)定性，進而影響我國整體經(jīng)濟的發(fā)展。我國的常見稅種就是增值稅和營業(yè)稅，經(jīng)濟征稅范圍中這兩種稅種是同時進行的，因營業(yè)稅自身就存在重復征稅的問題，因此導致并行征稅中增加了主體的稅收負擔，導致經(jīng)濟運行扭曲，最終造成了經(jīng)濟運行效率低下的情況，可見進行稅制改革是非常迫切的。2012年開始上海交通運輸行業(yè)和一些服務行業(yè)試運行了“營改增”稅制，“營改增”對國民經(jīng)濟中商業(yè)銀行造成了很大的影響，下面文章主要分析其對商業(yè)銀行稅負效應的影響。

二、我國商業(yè)銀行營業(yè)稅發(fā)展及稅負概況

我國的商業(yè)銀行營業(yè)稅征稅是從1984年開始的，后來經(jīng)過幾年的發(fā)展相關條列中具體規(guī)定金融行業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%。中間經(jīng)歷過幾次的變動，但最終還是穩(wěn)定在5%。按照稅法中的有關規(guī)定，商業(yè)銀行上繳的營業(yè)稅應該是其計稅營業(yè)額，具體而言就是商業(yè)銀行提供金融行業(yè)征稅范圍內的勞務，并從中取得全部收入，商業(yè)銀行的計稅營業(yè)額有三種：第一種是利息收入，利息收入全部納入計稅營業(yè)額，大概占95%的份額；第二種是利息收入差額；第三種是金融服務性收入。商業(yè)銀行稅收是政府稅收的主要來源，舉例說明某市2012年金融所得稅是236.78億元，大概占本市所有企業(yè)所得稅的55%，其中商業(yè)銀行業(yè)所得稅為172.23億元，大約占金融行業(yè)總稅收的72%?？梢?，商業(yè)銀行業(yè)稅負的合理性直接影響著銀行自身的發(fā)展和當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。總體上我國的商業(yè)銀行稅負偏重，商業(yè)銀行稅率比國際水平要高一些，同樣也比其他行業(yè)稅率高。營業(yè)稅過高就會影響商業(yè)銀行在經(jīng)濟發(fā)展中的資金杠桿作用。近幾年我國的金融行業(yè)慢慢開始和國際金融領域接軌，這樣金融行業(yè)必然會面臨更多的機遇和風險。為保障金融安全，必須深化稅制改革，這樣就能為金融行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供更有利的環(huán)境。

三、“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負效應的影響

商業(yè)銀行經(jīng)營目的就是獲得最大經(jīng)濟效益，這也屬于經(jīng)濟領域中的理性人或經(jīng)濟人假設。要分析“營改增”對商業(yè)銀行稅負效應的影響，應該先分析模型假設條件，同時構建數(shù)理模型，然后結合經(jīng)濟學和數(shù)學知識進行稅負效應的分析。具體如下：

（一）模型假設條件

第一，最基本假設是理性人假設，很多經(jīng)濟學模型都是以經(jīng)濟人假設為基礎構建的，認為經(jīng)濟主體的最終目標就是獲取最大經(jīng)濟效益。所以假設商業(yè)銀行經(jīng)濟建設的最終目標就是獲得最大經(jīng)濟利益。第二，假設商業(yè)銀行收入主要靠資金借貸業(yè)務，不考慮其他業(yè)務影響。同時假設商業(yè)銀行的資金余缺調整主要是應用同業(yè)拆借及向中央銀行貼現(xiàn)。第三，商業(yè)銀行的資金借貸是按照固定利率進行的，同時假設借貸利率比較穩(wěn)定，不會相關因素出現(xiàn)浮動情況；且其固定利率是出清利率。第四，假設所得稅變化不影響商業(yè)銀行行為。

（二）建立模型

假設銀行某時點存款量和貸款量分別是C和D，同業(yè)拆入量和拆出量分別是I和T，法定存款準備金和超額準備金分別是R和ER，再貸款資金是RE，貸款壞賬率是Y，按照資產負債平衡可知：D+T+R+ER=C+I+RE，上式中左邊是資產項目總和，右邊是負債項目總和。在不考慮期限的條件下，可按照經(jīng)濟理論和數(shù)學微積分對上式進行進行一階求導，設一階導數(shù)是0，進而算出利潤最大時的利率值。因運算復雜，所以此處省略。最終結果：貸款均衡率是：D*=1/α*[（1-β）*RD-RI]，存款均衡率是：C*=1/γ*（RI-RC），其中α、β、γ都是大于RD是貸款率、RI是同業(yè)拆借率、RC是存款率。

（三）“營改增”對稅負效應的具體影響

按照模型得到的均衡率可知，銀行資金貸出數(shù)量和貸款利率是正比關系，但和同業(yè)拆借率是反比關系；銀行資金借入數(shù)量和同業(yè)拆借率是正比關系，和存款率成反比，此種結果和一般的經(jīng)濟學常識相吻合?！盃I改增”實行后，將進行增值稅征收，假設增值稅和營業(yè)稅的征收數(shù)量分別是Q和P，那“營改增”后，商業(yè)銀行要繳的增值稅額就是：D=[RD（1-β）D+RI*I+RB*B-RC*C]*[μ/（1+μ）]，RB是央行資金借貸率。按照上式能求出均衡率水平，“營改增”后實際增值稅率>均衡率時，會提升銀行稅負，降低銀行貸款數(shù)量。按照乘數(shù)效應可知，貸款數(shù)量下降會使經(jīng)濟資金總量大量減少，對經(jīng)濟發(fā)展造成負效應。相反“營改增”后實際增值稅率<均衡率時，就會促進經(jīng)濟增長。可見，增值稅率不同時對銀行稅負變化影響也不同。

三、商業(yè)銀行應對“營改增”影響的措施

（一）適當降低營業(yè)稅率

因我國商業(yè)銀行業(yè)營業(yè)稅負水平高于國際水平，所以應該適當降低營業(yè)稅稅率，這對減輕商業(yè)銀行稅負壓力具有重要的影響。條件允許時可將營業(yè)稅稅率減至3%。核心金融業(yè)務要逐年遞減。營業(yè)稅下調不能太快，太快會影響財政收入，應該緩慢進行這樣也能確保金融市場有充足的時間進行調整。營業(yè)稅調整應該從中央開始逐步到部分地區(qū)再到全國所有范圍。

（二）合理調整稅基

稅基調整能使銀行資金結構更加科學合理，提升資金配置率。對此，首先，把現(xiàn)有的全額征收稅變?yōu)槔⒉钫魇斩?。其次，為減輕銀行墊付運營資金，增加現(xiàn)金流，將呆壞賬計稅限制放寬到三個月；最后，慢慢放寬稅前扣除限制。

（三）統(tǒng)一各種銀行稅制

調節(jié)對外資銀行的優(yōu)惠，統(tǒng)一按利息差進行營業(yè)稅的征收；為保證公平性，外資銀行也應該繳納相關附加稅；統(tǒng)一營業(yè)稅扣除標準，保證內外資商業(yè)銀行在同一起點上。另外，還應該縮小國有銀行與股份制銀行間的優(yōu)惠差，降低股份制銀行稅收壓力，創(chuàng)造公平的競爭條件。

（四）實施營業(yè)稅改增值稅改革

增值稅能有效展示出公平稅負的功能，營業(yè)稅在金融業(yè)發(fā)展中的弊端日益明顯：比如相對其他行業(yè)，商業(yè)銀行受通貨膨脹的影響會更大一些，進而使得其營業(yè)稅負擔變重，然后在很重的稅負壓力下就會出現(xiàn)替代型機構，這對銀行的健康發(fā)展非常不利，因此鑒于上述種種情況必須實施增值稅改革。

四、結束語

總之，近年來“營改增”的實施范圍不斷擴大，為實現(xiàn)經(jīng)濟的長久發(fā)展，我國應該適當借鑒國外的成功經(jīng)驗，盡量完善商業(yè)銀行的營增改體系，以此提升商業(yè)銀行的國際競爭力，為此要求相關人員必須先認識到“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負效應的具體影響，然后以此為依據(jù)制定相應的應對措施，以此促進經(jīng)濟的高效穩(wěn)定發(fā)展，最終確保財政體系中稅源的穩(wěn)定性。

（作者單位：吉首大學張家界學院）

參考文獻：

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