陸春瑤

摘 要：我國從1980年開征個人所得稅以來，通過個人所得稅進(jìn)行個人收入調(diào)節(jié)分配，對促進(jìn)社會公平與維護(hù)社會秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好條件發(fā)揮著重要作用。然而在國際個人所得稅征收模式的大趨勢下，我國個人所得稅存在一些缺陷，較為合理的是將分類個人所得稅課征模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻c綜合相結(jié)合的課征模式，這也是大家關(guān)注的熱點(diǎn)。然而個人所得稅模式轉(zhuǎn)換須要什么條件，我國目前具備哪些有利條件及有待改進(jìn)的方面等問題有待認(rèn)真商榷。本文就有關(guān)個人所得稅的模式轉(zhuǎn)換方面進(jìn)行簡單討論與探究。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；模式轉(zhuǎn)換；分類與綜合相結(jié)合

一、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換的必要性

（一）國際趨勢

鑒于其重要地位，個人所得稅不僅成為許多發(fā)達(dá)國家的重要稅種，而且也是各國稅制改革的主要切入點(diǎn)。世界各國的個人所得稅模式一般分為三種，即分類所得稅模式、綜合所得稅模式和二元或混合所得稅模式。盡管不同國家個人所得稅的稅基寬窄不同，但從整體上，個人所得稅都采取了綜合或分類綜合課征模式，而且征稅對象即應(yīng)納稅所得的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛。而分類所得稅制最大的弊端在于不能真實(shí)充分地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖于稅收公平原則，因此，個人所得稅制模式改革也是勢在必行。

（二）納稅目標(biāo)定位不準(zhǔn)，調(diào)節(jié)功能彰顯有限

我國現(xiàn)行的個人所得稅在設(shè)計上可能把重點(diǎn)放在了方便征收的納稅目標(biāo)上。但隨著人們的收入逐漸增多，形式也不再單一。高收入者由于收入來源多樣，逃稅和漏稅的現(xiàn)象也較多見。只有工薪階層收入來源單一，征收簡便，個稅已經(jīng)淪為“工資稅“的尷尬境地。工薪階層群體承受巨大的民生負(fù)擔(dān)。因此，人們的收入差距依然很大，個稅的調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會公平的作用日漸弱化。

（三）費(fèi)用扣除不盡合理

從1994年至今個人所得稅進(jìn)行了6輪稅改，費(fèi)用扣除也由800元提高到3500元，但仍不斷受到各個階層民眾的批評。每個人家庭結(jié)構(gòu)的差異造成的支出都沒有在法定的費(fèi)用扣除中體現(xiàn)；此外，通貨膨脹帶來的問題對工薪階層也形成一種壓力，而稅法并沒有做出在通貨膨脹環(huán)境下費(fèi)用扣除的調(diào)整的規(guī)定，缺乏指數(shù)化機(jī)制的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換須具備的條件

（一）社會條件

1、建立個人所得稅檔案號制度

實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內(nèi)建立識別個人所得稅納稅人的惟一檔案號制度。2005年7月6日出臺的《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號文件）已經(jīng)明確提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)“對每個納稅人的個人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對其實(shí)施動態(tài)管理”以及“逐步對每個納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施‘一戶式的動態(tài)管理”的要求，但在實(shí)踐中仍未落實(shí)。

2、實(shí)行個人存款賬戶實(shí)名制與現(xiàn)金管理，居民收入的顯性化

個人的收入與賬戶信息可以在稅務(wù)部門與銀行間傳遞與共享。就我國目前的狀況，首先，雖然銀行實(shí)行開戶實(shí)名制，但仍然存在瑕疵，稅務(wù)部門與銀行的合作層次較低；其次，個人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，居民收入很難達(dá)到顯性化；最后，信息共享機(jī)制尚需建立，信息不能及時有效共享。

3、一系列的配套制度建立，更加健全的社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

（1）需要建立以信息化為依托的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，即個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個人納稅申報管理系統(tǒng)、代扣代繳申報管理系統(tǒng)等；（2）社會稅收網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作水平主要體現(xiàn)在：一是國家行政信息網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)和共享程度；二是有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)對稅收的支持程度。《個人所得稅管理辦法》明確了個人所得稅制度建設(shè)、信息化建設(shè)和管理的八個方面要求，其中建立“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”，其關(guān)鍵在于社會各部門的協(xié)調(diào)配合。這是改革個人所得稅模式必須解決的課題。

4、全民較高的納稅意識，構(gòu)建起社會普遍的社會稅法遵守環(huán)境

全民較高的納稅意識的社會環(huán)境是推行自行申報模式的社會基礎(chǔ)。納稅人的納稅遵從水平主要體現(xiàn)在個人納稅意識的強(qiáng)弱和社會和稅務(wù)部門對納稅人的約束水平。我國長期以來絕大多數(shù)是源泉扣繳的形式，納稅人處于被動地位，不利于主動納稅意識的培養(yǎng)，所以也導(dǎo)致了納稅意識整體薄弱；稅務(wù)部門對納稅人偷稅漏稅的處罰力度不夠，此外，社會的監(jiān)督制約和現(xiàn)實(shí)還相差甚遠(yuǎn)。

（二）征管條件

1、完善實(shí)質(zhì)有效的征管方式

充分利用長期以來人們習(xí)慣的源泉扣繳制度的優(yōu)勢，并繼續(xù)推行該制度。改進(jìn)當(dāng)前自行申報制度，筆者認(rèn)為可以適時引進(jìn)或以試點(diǎn)的形式推行夫妻聯(lián)合自行申報，對自行申報的納稅人給予一定的退稅鼓勵，對低收入群體實(shí)行免予自行申報制度，給予相當(dāng)?shù)亩愂展膭詈蛢?yōu)惠措施。此外，還需要加強(qiáng)對高收入和收入多元化的群體收入的監(jiān)督和監(jiān)控，盡可能減少稅源的遺漏和流失。

2、適應(yīng)新模式的征管業(yè)務(wù)條件的具備

首先，亟需構(gòu)建全國范圍聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，納稅人有一個個人所得稅檔案號碼，單位向員工支付報酬都體現(xiàn)在這個征管系統(tǒng)中，個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、催繳稽查等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)都在這個系統(tǒng)中處理，使個人的收入與納稅情況都在征管監(jiān)督下；其次，建立、完善上述提及的與多部門信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)各部門間的配合與協(xié)作，這是分類綜合所得稅制得以順利實(shí)行的信息與技術(shù)前提。此外，也要求稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力度有所提升與改進(jìn)。

三、我國實(shí)行新個人所得稅課征模式具備的條件

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際趨勢下，人們對個人所得稅的改革也展開了激烈的討論與展望，目前實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅模式有以下有利條件：

1、國家稅務(wù)總局對稅收征管的重視，推行了其開發(fā)的個人所得稅管理系統(tǒng)已在全國逐步推行，這也使得稅收信息化水平得到改善好和提升。

2、現(xiàn)行的個人年所得達(dá)到12萬元的納稅人辦理自行納稅申報制度為新的個人所得稅課征模式積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，有助于建立對高收入群體的稅源的重點(diǎn)監(jiān)控。

3、西方國家進(jìn)行稅制改革以來，國際中個人所得稅的改革成功經(jīng)驗(yàn)具有重要的借鑒意義。

4、伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入比之前都大有增加，收入結(jié)構(gòu)和收入形式也發(fā)生很大變化，個人所得稅改革以加大收入分配的調(diào)節(jié)的呼聲日益高漲。人們對其改革及模式轉(zhuǎn)換寄予期望，為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式有一種思想準(zhǔn)備。

四、結(jié)語

進(jìn)行個人所得稅模式轉(zhuǎn)換必然是我國在個人所得稅制度上邁出的有重要意義的一步，需要具備一定的條件和技術(shù)的支撐，雖然我國暫且有一定有利條件，但是改進(jìn)的地方仍然很多，例如細(xì)化稅前扣除、費(fèi)用扣除指數(shù)化的建立、信息共享機(jī)制尚未形成、征管水平、信息化建設(shè)等。個人所得稅改革是關(guān)系到國計民生，應(yīng)該本著以人為本的理念，將實(shí)際與創(chuàng)新相結(jié)合，制定出一套符合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課征模式。

（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳工，陳偉明.當(dāng)前我國個人所得稅改革的若干問題探討[J].稅務(wù)研究，2011，（6）

[2] 張明.我國個人所得稅分類稅制轉(zhuǎn)向綜合稅制分析[J].稅務(wù)研究，2008，（1）

[3] 付伯穎.外國稅制教程[M].北京大學(xué)出版社，2010，4

[4] 石堅.個人所得稅制模式轉(zhuǎn)換的配套條件研究[J].稅務(wù)研究，2009，（3）

[5] 吳佑坤.美國稅收信息化的觀感與借鑒[J].中國稅務(wù)，2006，（6）.