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借鑒美日經(jīng)驗(yàn)完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度

2016-07-08 09:18李婷婷
2016年22期
關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

李婷婷

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借鑒美日經(jīng)驗(yàn)完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度

李婷婷

摘要:以習(xí)總書記為核心的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境問題的重要性,并表示我國原有的發(fā)展方式必須改變?!吧鷳B(tài)文明建設(shè)”在黨的十八大報(bào)告中初次劃入我國發(fā)展的總體布局。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)環(huán)境問題的日益重視,環(huán)境會(huì)計(jì)也成為了業(yè)內(nèi)關(guān)注的話題。本文對(duì)美日兩國環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行列舉,希望通過美日兩國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);日美經(jīng)驗(yàn);信息披露

在《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告(2014年)》中,對(duì)外宣告環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的企業(yè)僅有708家,只占上市公司總體數(shù)目的27.1%。就環(huán)境信息披露程度而言,深市整體水平低于滬市。國有控股企業(yè)發(fā)布的數(shù)量最多,占比達(dá)到總量的62%;民營企業(yè)居中,占比為36%;外資控股企業(yè)只占總量的2%,排在末尾。

美日兩國均屬于最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國家。下面是美日兩國在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的貢獻(xiàn),值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中美日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀比較

(一)中美日環(huán)境信息披露的形式

1、美國作為經(jīng)濟(jì)的超級(jí)大國,在環(huán)境信息披露方面處于先驅(qū)地位。企業(yè)不僅通過新聞、發(fā)布會(huì)、公告欄和年報(bào)來闡述其環(huán)境狀態(tài),還有企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。

2、日本作為亞洲地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的先行者,多采取獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書形式。這種單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告信息可以更加明確、直觀、集中的反映企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息狀況。有的企業(yè)還會(huì)通過公司介紹手冊(cè)、營業(yè)報(bào)告書等方式來反應(yīng)環(huán)境信息。據(jù)悉日本已有超過50%的上市公司在自己的網(wǎng)站上專門對(duì)外公告本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。

3、在這一方面,我國已有的形式顯得相對(duì)繁雜。當(dāng)前我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的方式大致為:(1)隱含于年度報(bào)告;(2)內(nèi)部工作會(huì)議的記錄;(3)單獨(dú)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告;(4)隱含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注;(5)隱含于董事長報(bào)告。

(二)中美日環(huán)境信息披露的內(nèi)容

1、在美國,上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露的內(nèi)容大致由環(huán)境政策、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本構(gòu)成。(1)環(huán)境政策。應(yīng)當(dāng)披露跟環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。例如環(huán)境法律、證券管理部門法規(guī)的執(zhí)行情況、過去環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行對(duì)公司收人和支出的影響等都應(yīng)該進(jìn)行披露;(2)環(huán)境負(fù)債。披露與環(huán)境有關(guān)的可能支出與負(fù)債,是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)與環(huán)境有關(guān)可能發(fā)生的債務(wù)應(yīng)當(dāng)予以披露;對(duì)未來法律法規(guī)可能導(dǎo)致的潛在債務(wù)還應(yīng)當(dāng)予以說明;(3)環(huán)境成本與費(fèi)用。企業(yè)不僅要對(duì)環(huán)境治理費(fèi)用和環(huán)保營運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行披露,一些環(huán)境支出會(huì)對(duì)公司流動(dòng)性資金造成的影響也要進(jìn)行說明。

2、在2002年日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指針2002》(簡稱 EAG2002)中給出了三種可供選擇的報(bào)告模式。(1)僅僅披露和環(huán)境成本方面相關(guān)的信息。由于企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量相對(duì)容易明確,所以這種模式所提供的信息最為可靠有效。(2)對(duì)環(huán)境成本與環(huán)保收益兩項(xiàng)進(jìn)行列示,然后再進(jìn)行比較。優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)能夠進(jìn)行成本/收益分析。(3)將全部兩類環(huán)境收益進(jìn)行列示。優(yōu)點(diǎn)是其綜合性最高,能夠?qū)⑵髽I(yè)環(huán)境業(yè)績的圖景完整地描述出來。

3、在我國,環(huán)境信息披露的內(nèi)容如下:(1)企業(yè)的經(jīng)常性的環(huán)保支出。例如排污費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、污染治理費(fèi)等等。(2)企業(yè)的非經(jīng)常性環(huán)保支出。企業(yè)因違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)所繳納的各項(xiàng)罰款;因責(zé)令停業(yè)所造成的相關(guān)損失;因環(huán)境污染對(duì)他人和其他企業(yè)造成傷害所支付的各項(xiàng)賠償?shù)取?3)新開基本建設(shè)項(xiàng)目務(wù)必按照“三個(gè)同時(shí)”的要求來進(jìn)行落實(shí)。使得配套的環(huán)保設(shè)施和其主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工和同時(shí)投入,做到同步進(jìn)行。(4)環(huán)保收益方面。企業(yè)的環(huán)保收益主要有兩種來源。一種是因企業(yè)展開的環(huán)保活動(dòng)所帶來的相關(guān)收益,如廢物利用收入和政府獎(jiǎng)勵(lì)。另一種主要指由于開展環(huán)保工作而形成的低于在未進(jìn)行環(huán)?;顒?dòng)情況下可能成本額。如降低成本和節(jié)省的排污治理費(fèi)用等。

(三)中美日有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的法律法規(guī)

1.美國雖然沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是美國一些組織部門仍然在環(huán)境會(huì)計(jì)方面取得了驕人了成績。(1)1975年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南《損失金額的合理預(yù)計(jì)》。這兩項(xiàng)公告成為了美國企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的出發(fā)點(diǎn)。(2)1989年,《石棉清除成本會(huì)計(jì)處理》、《環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》和《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》三個(gè)公告由美國緊急問題特別委員會(huì)對(duì)外宣告。(3)1993年6月專門就環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告問題的92專門會(huì)計(jì)公告由證券交易委員會(huì)發(fā)布。并且要求上市公司就其所涉及的環(huán)境負(fù)債方面的許多問題進(jìn)行說明。(4)另外,一些其他的部門和組織也對(duì)美國的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的發(fā)展作出了不俗的貢獻(xiàn)。1995年,《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論》報(bào)告由美國國家環(huán)境保護(hù)局發(fā)表,該報(bào)告明確了環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義。

2、上世紀(jì)末,日本開始提出發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)。(1)1999年3月,《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》由日本環(huán)境省宣告,初次將環(huán)境會(huì)計(jì)問題上升至政府層級(jí)。(2)2000年又發(fā)布《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?!董h(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及后續(xù)的相關(guān)規(guī)定使得日本環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)變得日趨完善。(3)2002年,《環(huán)境會(huì)計(jì)指南(2002)》的提出使得日本擁有了三種具體的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告格式。

3、在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面,我國尚未頒布獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就國家層面而言,完整地環(huán)境會(huì)計(jì)制度尚未形成;就企業(yè)層面而言,完整地環(huán)境會(huì)計(jì)體系也尚未建立。在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中,共有3個(gè)準(zhǔn)則與環(huán)境相關(guān)?!?號(hào)-生物資產(chǎn)》中,明確為公益性生物資產(chǎn)作出了定義以及詳細(xì)規(guī)定了該類生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、處置和披露;礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在《27號(hào)-石油天然氣開采》中被予以說明。對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量問題,還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用也在《4號(hào)-固定資產(chǎn)》中進(jìn)行了說明。

二、啟示及改進(jìn)

縱觀美日在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做出的種種驕人的業(yè)績,也可以反觀出我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的許多不足之處。以下是就我個(gè)人而言得到一些感悟和對(duì)我國加強(qiáng)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度小小建議。第一,大力宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想。政府是企業(yè)思想的主導(dǎo)者,我們應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)地位。政府應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行大力宣傳。只有如此,才能將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上升至其應(yīng)有的地位與高度。只有政府足夠重視,企業(yè)才會(huì)重視。在進(jìn)行宣傳時(shí),還應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)媒體這一新興資源優(yōu)勢(shì),將一些新興的媒介形式引入進(jìn)來,從而增強(qiáng)其影響范圍和力度。第二,完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美日經(jīng)驗(yàn)告訴我們,必須首先擁有完善和健全的環(huán)保法律法規(guī),同時(shí)制定出與之相匹配的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,才能改善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。我國的會(huì)計(jì)法應(yīng)加入環(huán)境會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督方面的問題;將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,從而在根本上肯定環(huán)境會(huì)計(jì)的重要地位。第三,加強(qiáng)已有環(huán)保法律的執(zhí)行力度,實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制定。對(duì)于在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方面做出優(yōu)秀貢獻(xiàn)的企業(yè),我們應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于明知故犯,不知悔改的企業(yè)一律嚴(yán)懲不貸。第四,有針對(duì)性的組織企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí),只有企業(yè)自己清楚明晰環(huán)境會(huì)計(jì)披露的重要性才能夠自發(fā)的去披露相關(guān)的環(huán)境信息。只有越來越多的企業(yè)自進(jìn)行環(huán)境信息的公開,我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露才能得到廣大的群眾基礎(chǔ)。(作者單位:河北大學(xué)管理學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

[1]龔蕾.日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及借鑒[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005(1).

[2]畢茜,彭玨,左永彥.環(huán)境信息披露制度、公司治理和環(huán)境信息披露[J].會(huì)計(jì)研究2012.

作者簡介:李婷婷(1988-),女,漢族,河北滄州人,會(huì)計(jì)學(xué)碩士,河北大學(xué)管理學(xué)院,2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè),研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

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