吳忠英　張燕婧

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關于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

吳忠英張燕婧

摘要：根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，在分析小微企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等因素的基礎上，同時將不同行業(yè)的不同特點納入考慮范圍，由此劃分出小型企業(yè)和微型企業(yè)。小微企業(yè)是小型和微型企業(yè)的統(tǒng)稱。小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展中起到及其重要的作用，占據(jù)整個工業(yè)的絕大多數(shù)，它創(chuàng)造的財富不僅推動了經(jīng)濟發(fā)展，而且促進了人們生活水平的提高。小微企業(yè)屬于相對活躍的企業(yè)，在市場的方方面面都可見小微企業(yè)的身影，它為人們提供的就業(yè)崗位不計其數(shù)。然而，就我國目前的政策而言，還沒有形成一個完善的稅收體系來解決小微企業(yè)發(fā)展中的問題。

關鍵詞：小微企業(yè)；稅收；稅收優(yōu)惠

一、我國關于促進小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)行稅收制度

(一)減免稅稅收政策

1、企業(yè)所得稅減征

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年實施以來，其規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅減按20%的稅率征收。在2015年底前，對適用查賬征收且年應納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。

2、加速折舊

由于小微企業(yè)購進設備資金及其次數(shù)有限，為使小微企業(yè)充分享有優(yōu)惠，政策明確規(guī)定，對于規(guī)定的六大行業(yè)的企業(yè)，其購入設備儀器允許稅前一次扣除。

3、企業(yè)減負

對于規(guī)定對符合規(guī)定條件的中小企業(yè)，可以減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，最長可延期3個月納稅。

4、增值稅減征

小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超3萬元(季度銷售額不超過9萬元)的，可享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值稅。

(二)間接對小微企業(yè)的稅收減免

鼓勵金融機構信貸支持小微企業(yè)的稅收免征。為了緩解小微企業(yè)的資金緊張的壓力，經(jīng)國務院的批準，2014年11月1日到2017年的年底，在此期間，金融機構與小微企業(yè)之間由于債權債務關系簽訂的合同，無需向有關部門繳稅，不負有繳納印花稅的義務。

(三)行政事業(yè)性收費得以免除

國務院規(guī)定，自2015年1月1日到2017年底，將繼續(xù)致力于減免小微型企業(yè)稅收負擔。免除42項行政事業(yè)性收費、12項規(guī)費以及5項政府基金，同時規(guī)定于自主創(chuàng)業(yè)者，其管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費暫時不用繳納，予以免除。未達到要求的小微型企業(yè)的殘疾人就業(yè)保障金同樣暫時享有優(yōu)惠，無須繳納。

二、關于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

(一)相關政策缺乏固定性和穩(wěn)定性

小微企業(yè)中，以應納稅所得額形式存在的資金總數(shù)不足10萬元的，其最終的利潤所得按20%的稅率繳納所得稅。2014年10月24日，財政部以及國家稅務總局發(fā)表相關通知，不征收小微企業(yè)的包括組織機構代碼證書費在內(nèi)的行政事業(yè)性收費，共42項。此項規(guī)定在2017年12月31日前有效。相關政策又規(guī)定，金融機構與小微企業(yè)之間由于借款而簽訂的合同，在2014年11月到2017年12月31日之間，不征收印花稅。這樣朝令夕改的政策，很難不引起小微企業(yè)的困惑。

(二)稅收減免政策名義針對小微企業(yè)，實則只是部分微型企業(yè)從中獲益

政府及相關部門制定稅收優(yōu)惠政策意在解決或者緩解小微企業(yè)發(fā)展中的問題，而符合增值稅營業(yè)稅的規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額低于30000元的企業(yè)，按小微企業(yè)的標準看，15大行業(yè)中，只有個別兩個行業(yè)按營業(yè)額低于50萬元為微型企業(yè)，其余微型企業(yè)的銷售額或者營業(yè)額最低為100萬元標準，這一優(yōu)惠政策，只是部分微型企業(yè)享受到了優(yōu)惠的利益。微型企業(yè)在得到政策幫助，會慢慢發(fā)展為小型企業(yè)，不能再享受優(yōu)惠，會面臨新的問題。

(三)對于發(fā)布的稅收政策，缺乏宣傳

當前，小微企業(yè)對國家發(fā)布的稅收政策缺乏系統(tǒng)的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企業(yè)根本就不知道政府及相關部門有過此種規(guī)定或者優(yōu)惠。在這其中，只有及少部分的科技企業(yè)能夠充分解讀國家政策，享受優(yōu)惠。在我國的某些欠發(fā)達的地區(qū)，法律意淡薄識以及心存僥幸的他們，無證辦廠的現(xiàn)象時常發(fā)生。各個工廠看似避免了納稅，實則錯過了國家的稅收優(yōu)惠政策，使自身利益受損。

三、關于完善稅收政策的建議

(一)為保證稅收政策的穩(wěn)定性，應該建立系統(tǒng)的稅收征管體系

我國的小微企業(yè)在發(fā)展中仍存在許多的問題，我國制定的相關政策并不少，而并非所有的小微企業(yè)從中獲益。造成這種現(xiàn)象的原因是我國缺乏系統(tǒng)的稅收征管體系，無法保證稅收政策的穩(wěn)定性。發(fā)達國家通過制定相應的法律促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策具有一定的穩(wěn)定性，我們應該以發(fā)達國家為榜樣，學習他們穩(wěn)定小微企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠方式，從而使小微企業(yè)的權利受到稅收政策的保障。

(二)全面減稅的稅收政策拉動小微企業(yè)發(fā)展

關于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策幾乎沒有間斷，稅收負擔稍稍減輕，有的小規(guī)模納稅人甚至不直接繳納任何稅款。但是這并不表明，小微企業(yè)不負擔任何稅收。流轉(zhuǎn)稅構成了我國稅收制度的主體，產(chǎn)品和服務的成本直接來源稅金，從這一點看，小企業(yè)即使不負有納稅的義務，也承擔了一部分的稅負，這部分的稅負體現(xiàn)在產(chǎn)品的成本中，這無疑會加大企業(yè)商品的成本。在市場不活躍，甚至低迷，產(chǎn)品成本上升的時期，全面減稅不失為復蘇經(jīng)濟的良方。

(三)政府應加大對于稅收政策的宣傳力度

小微企業(yè)通常實行小規(guī)模生產(chǎn)，且產(chǎn)品結(jié)構比較單一，小微企業(yè)本身存在固有的缺陷，其管理階級的勢單力薄，決策很容易出現(xiàn)偏頗，個人的精力是有限的，對于相關稅收政策的了解也很難做到胸有成竹。這是就需要政府及相關部門及時做好工作，為小微企業(yè)排憂解難，適時并合理地為小微企業(yè)傳播相關的稅收優(yōu)惠政策的信息，讓他們及時了解稅收的動向，以便做出最優(yōu)的決策。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學)

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作者簡介：吳忠英(1991.05-)，女，漢族，河北海興人，河北經(jīng)貿(mào)大學，研究生，研究方向：財政學。

張燕婧(1992.8-)，女，漢族，河北張家口人，河北經(jīng)貿(mào)大學，碩士，研究方向：技術創(chuàng)新、知識管理。