鄧晗++周宏++王苡軒

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，上市公司財務(wù)會計報告舞弊也頻頻曝光，使整個世界資本市場都籠罩在財務(wù)會計報告舞弊的陰影中。與此同時，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，上市公司數(shù)量激增，一些上市公司由于不同目的，進(jìn)行財務(wù)會計報告舞弊，以獲得大量投融資。這種舞弊行為的存在，干擾了證券和資本市場的正常秩序。

通過分析財務(wù)會計報告舞弊的有關(guān)研究，得出了上市公司財務(wù)會計報告舞弊的理論形式及影響因素，提出防范財務(wù)會計報告舞弊的對策，提高證券市場監(jiān)管效率，抑制財務(wù)會計報告舞弊行為產(chǎn)生，保護(hù)投資者的利益，保護(hù)證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；舞弊

對于上市公司財務(wù)報告舞弊問題，如果不加強(qiáng)打擊和治理，我國的證券市場就很難良性地發(fā)展，而投資人的經(jīng)濟(jì)利益也會受到一定程度的消極影響。只有通過分析上市公司財務(wù)報告舞弊問題形成的原因并提出相應(yīng)的對策，才會有效的改變證券市場、進(jìn)一步使資源有效配置和達(dá)成保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的前提。因此，通過對財務(wù)會計報告舞弊的危害、形成因素的分析穩(wěn)定證券市場交易，從而找到防范措施，穩(wěn)定證券市場交易，使投資者做出正確的投資決策。

一、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用會計報表作假。利潤表的粉飾直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真?zhèn)巍Ｌ摌?gòu)收入，達(dá)到虛增利潤的結(jié)果；故意提前或延遲收入確認(rèn)時間，使當(dāng)期收入提高或降低；上市公司最常用的手法就是將可能在以后期間發(fā)生的損失在當(dāng)前盈利狀況良好的情況下提前確認(rèn)，這樣做的目的就是平衡企業(yè)的盈利狀況不會造成后期的突然虧損；公司將本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平[1]；將本期的費(fèi)用確認(rèn)為資本化支出可以有效地隱藏費(fèi)用化支出從而達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。

（二）利用表外披露內(nèi)容舞弊。表外信息指跨級報表的編寫者提供給報表使用者有助于正確了解企業(yè)狀況的內(nèi)容的表內(nèi)不能傳達(dá)的情況。表外信息有助于相關(guān)使用者更好的了解公司狀況、或有關(guān)事項(xiàng)和未來發(fā)展等重要信息，對表內(nèi)信息的補(bǔ)充內(nèi)容起到了解釋和說明的作用[2]。表外信息的舞弊通常是在附注中填寫與實(shí)際情況不符的內(nèi)容，隱瞞一些不利與企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，但不會對表內(nèi)數(shù)據(jù)造成影響。舞弊方式包括：隱瞞或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方承擔(dān)借款和借款費(fèi)用、向關(guān)聯(lián)方支付管理費(fèi)、為關(guān)聯(lián)方輸出資金等方式。

二、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的影響因素

（一）財務(wù)會計報告產(chǎn)生的內(nèi)在因素

1、公司的財務(wù)壓力。對于當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展普遍面臨著償債難和融資難。這兩方面的壓力共同造成了公司的財務(wù)壓力。這些都迫使面臨財務(wù)危機(jī)的企業(yè)想盡一切辦法去隱藏自身的弱點(diǎn)，避免公眾發(fā)現(xiàn)自己的經(jīng)營窘境，盡力維持企業(yè)繼續(xù)發(fā)展。

2、管理層的利益驅(qū)動。管理層介于企業(yè)所有者和下級員工之間，維持公司整體運(yùn)營，既要迎合上級需求，又要維護(hù)下級穩(wěn)定，在管理之余還要保障公司的利益。因此，追求利益的最大化不僅有利于建立威信還能得到領(lǐng)導(dǎo)的信任，這使他們更加重視企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營出現(xiàn)問題，他們將會利用各種措施進(jìn)行舞弊留住自身的職位。

3、會計信息不對稱。在企業(yè)日常的運(yùn)營中經(jīng)常出現(xiàn)交易的一方行為與另一方所具備的信息是不符的，雙方的信息不匹配也會對彼此為了驗(yàn)證獲取信息帶來高額成本這樣是不劃算的，這也就是所謂的信息不對稱。其主要的影響表現(xiàn)在逆向選擇和道德風(fēng)險這兩個方面。

（二）財務(wù)會計報告產(chǎn)生的外在因素

1、政府援助地方企業(yè)。目前，地方政府特別重視地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此對他們而言只要是能夠推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事情他們就會做。并且想要上市的公司大多都缺乏流動資金所以很難爭取上市資格，地方政府不能坐視不管，因此地方政府就會利用當(dāng)?shù)刭Y金成功籌集資金，這樣不僅可以幫助公司上市，而且推動了區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，兩全其美。

2、證券監(jiān)管行為不規(guī)范。被公眾所熟悉的監(jiān)管機(jī)構(gòu)無非就是稅務(wù)局，法院，證監(jiān)會等等。這些都是隸屬于政府監(jiān)管下的體制，這些監(jiān)管部門有他們監(jiān)管的通病，各監(jiān)管部門職責(zé)不清互相交叉，導(dǎo)致重復(fù)勞動，不僅麻煩了相關(guān)監(jiān)管人員而且也大量的浪費(fèi)了企業(yè)的時間，效率大幅度下跌，并且成本過高，這些都使監(jiān)管沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

3、會計師事務(wù)所獨(dú)立性弱。獨(dú)立性決定了注冊會計師出具的報告是否可靠。按照規(guī)定來說應(yīng)該是企業(yè)所有者委托注冊會計師審計公司的財務(wù)報表，得出報表是否可信的結(jié)論，從而反映企業(yè)的管理層是否能夠勝任管理公司。但實(shí)際管理上，注冊會計師的委托是由管理層發(fā)出的，由管理層決定審計機(jī)構(gòu)聘用，費(fèi)用等，因此注冊會計師受到了管理層的制約，這一行為破壞了原有的三方關(guān)系，有時甚至?xí)仁棺詴嫀煘榱死娑爮墓芾韺映鼍咛摷賵蟾?，欺騙所有者。

三、上市公司財務(wù)會計報告舞弊的防范措施

（一）針對舞弊產(chǎn)生內(nèi)在因素的防范措施

1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司產(chǎn)權(quán)制度，才能加強(qiáng)監(jiān)控者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力。市場主體需要依靠完善的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行進(jìn)一步的交易活動。在此基礎(chǔ)上所有者憑借財務(wù)報告追求資本最大化，在產(chǎn)權(quán)制度下才能使所有者和管理層形成良好的契約關(guān)系[3]。

2、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。公司想要長久的治理下去，就要明確董事會、監(jiān)事會、股東大會的權(quán)利和責(zé)任，使他們明確內(nèi)在關(guān)系，使其在做好本職工作的基礎(chǔ)上互相制約，達(dá)到權(quán)力抗衡，不能讓任意一方輕舉妄為。

3、建立審計委員會。公司治理想要達(dá)到極佳狀態(tài)就應(yīng)該在內(nèi)部建立審計委員會，使公司時時刻刻在內(nèi)部就有人監(jiān)管，而非等到年末靠會計師事務(wù)所一次檢查。這一結(jié)論是許多經(jīng)營良好的企業(yè)得出的結(jié)論。審計委員會的建立也是為了使公司的財務(wù)能夠更清晰，保證無誤。獨(dú)立董事是一種新的理念，在當(dāng)前董事會中所占比重不大，而會計信息披露違法的問題已成為全社會日益關(guān)注的熱點(diǎn)，因此，我們必須全力地加速審計委員會的建立。

（二）針對舞弊產(chǎn)生外在因素的防范措施

1、建立健全的社會監(jiān)督體系。除了公司內(nèi)部的監(jiān)管和政府外部的監(jiān)管外，還應(yīng)該引入兩種監(jiān)管模式即媒體監(jiān)督和市場參與者監(jiān)管。這兩種模式也是當(dāng)前市場新型的模式，有效的利用他們有助于提高整個市場的辦事效率，同時，健全整個監(jiān)管體系有利于使公眾參與進(jìn)來，使企業(yè)信息真正的做到公開透明，使信息使用人因?yàn)橛辛诉@些監(jiān)管模式而更加信賴企業(yè)出具的信息，做到全面監(jiān)管。

2、完善證券市場監(jiān)督制度。將股票的發(fā)行制度作進(jìn)一步的完善，使股票上市的資格條件更具體更科學(xué)，更加側(cè)重于多變量控制研究，以此達(dá)到加劇一些股票操縱者的使用難度，不再利用手段控制大盤；同時，發(fā)行新股的條件也要作進(jìn)一步的完善，將配股和增發(fā)的政策側(cè)重點(diǎn)改為以凈收益率為主；修改股票暫停上市和終止上市條件。

3、加大違法懲罰力度。第一，修改過寬的法律條文：將那些條文指向不明確的，處罰力度和處罰方式不明確的條款進(jìn)行修繕。明確指出觸犯條文的成本已達(dá)到殺一儆百的效果，打消他們的違法心理。第二，加強(qiáng)執(zhí)法力度：制度的有效實(shí)施才能讓他的制訂達(dá)到應(yīng)有的效果。法律應(yīng)發(fā)揮它應(yīng)有的威懾力，才可以降低舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對舞弊企業(yè)的嚴(yán)格要求，才可以對上市公司的財務(wù)報告舞弊者產(chǎn)生極大的威懾作用，警示想要舞弊的人不要再有舞弊的念頭。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 張穎.會計舞弊與會計報表的審計[J].中國管理信息化，2013（7）：24-25.