李婷婷

摘 要：以習(xí)總書(shū)記為核心的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境問(wèn)題的重要性，并表示我國(guó)原有的發(fā)展方式必須改變?！吧鷳B(tài)文明建設(shè)”在黨的十八大報(bào)告中初次劃入我國(guó)發(fā)展的總體布局。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，環(huán)境會(huì)計(jì)也成為了業(yè)內(nèi)關(guān)注的話題。本文對(duì)美日兩國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行列舉，希望通過(guò)美日兩國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；日美經(jīng)驗(yàn)；信息披露

在《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2014年）》中，對(duì)外宣告環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的企業(yè)僅有708家，只占上市公司總體數(shù)目的27.1%。就環(huán)境信息披露程度而言，深市整體水平低于滬市。國(guó)有控股企業(yè)發(fā)布的數(shù)量最多，占比達(dá)到總量的62%；民營(yíng)企業(yè)居中，占比為36%；外資控股企業(yè)只占總量的2%，排在末尾。

美日兩國(guó)均屬于最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國(guó)家。下面是美日兩國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的貢獻(xiàn)，值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中美日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀比較

（一）中美日環(huán)境信息披露的形式

1、美國(guó)作為經(jīng)濟(jì)的超級(jí)大國(guó)，在環(huán)境信息披露方面處于先驅(qū)地位。企業(yè)不僅通過(guò)新聞、發(fā)布會(huì)、公告欄和年報(bào)來(lái)闡述其環(huán)境狀態(tài)，還有企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。

2、日本作為亞洲地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的先行者，多采取獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)形式。這種單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告信息可以更加明確、直觀、集中的反映企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息狀況。有的企業(yè)還會(huì)通過(guò)公司介紹手冊(cè)、營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)等方式來(lái)反應(yīng)環(huán)境信息。據(jù)悉日本已有超過(guò)50%的上市公司在自己的網(wǎng)站上專門對(duì)外公告本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。

3、在這一方面，我國(guó)已有的形式顯得相對(duì)繁雜。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的方式大致為：（1）隱含于年度報(bào)告；（2）內(nèi)部工作會(huì)議的記錄；（3）單獨(dú)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告；（4）隱含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；（5）隱含于董事長(zhǎng)報(bào)告。

（二）中美日環(huán)境信息披露的內(nèi)容

1、在美國(guó)，上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露的內(nèi)容大致由環(huán)境政策、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本構(gòu)成。（1）環(huán)境政策。應(yīng)當(dāng)披露跟環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。例如環(huán)境法律、證券管理部門法規(guī)的執(zhí)行情況、過(guò)去環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行對(duì)公司收人和支出的影響等都應(yīng)該進(jìn)行披露；（2）環(huán)境負(fù)債。披露與環(huán)境有關(guān)的可能支出與負(fù)債，是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)與環(huán)境有關(guān)可能發(fā)生的債務(wù)應(yīng)當(dāng)予以披露；對(duì)未來(lái)法律法規(guī)可能導(dǎo)致的潛在債務(wù)還應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明；（3）環(huán)境成本與費(fèi)用。企業(yè)不僅要對(duì)環(huán)境治理費(fèi)用和環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行披露，一些環(huán)境支出會(huì)對(duì)公司流動(dòng)性資金造成的影響也要進(jìn)行說(shuō)明。

2、在2002年日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指針2002》（簡(jiǎn)稱 EAG2002）中給出了三種可供選擇的報(bào)告模式。（1）僅僅披露和環(huán)境成本方面相關(guān)的信息。由于企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量相對(duì)容易明確，所以這種模式所提供的信息最為可靠有效。（2）對(duì)環(huán)境成本與環(huán)保收益兩項(xiàng)進(jìn)行列示，然后再進(jìn)行比較。優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)能夠進(jìn)行成本/收益分析。（3）將全部?jī)深惌h(huán)境收益進(jìn)行列示。優(yōu)點(diǎn)是其綜合性最高，能夠?qū)⑵髽I(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的圖景完整地描述出來(lái)。

3、在我國(guó)，環(huán)境信息披露的內(nèi)容如下：（1）企業(yè)的經(jīng)常性的環(huán)保支出。例如排污費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、污染治理費(fèi)等等。（2）企業(yè)的非經(jīng)常性環(huán)保支出。企業(yè)因違反相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)所繳納的各項(xiàng)罰款；因責(zé)令停業(yè)所造成的相關(guān)損失；因環(huán)境污染對(duì)他人和其他企業(yè)造成傷害所支付的各項(xiàng)賠償?shù)?。?）新開(kāi)基本建設(shè)項(xiàng)目務(wù)必按照“三個(gè)同時(shí)”的要求來(lái)進(jìn)行落實(shí)。使得配套的環(huán)保設(shè)施和其主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工和同時(shí)投入，做到同步進(jìn)行。（4）環(huán)保收益方面。企業(yè)的環(huán)保收益主要有兩種來(lái)源。一種是因企業(yè)展開(kāi)的環(huán)?；顒?dòng)所帶來(lái)的相關(guān)收益，如廢物利用收入和政府獎(jiǎng)勵(lì)。另一種主要指由于開(kāi)展環(huán)保工作而形成的低于在未進(jìn)行環(huán)保活動(dòng)情況下可能成本額。如降低成本和節(jié)省的排污治理費(fèi)用等。

（三）中美日有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的法律法規(guī)

1.美國(guó)雖然沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是美國(guó)一些組織部門仍然在環(huán)境會(huì)計(jì)方面取得了驕人了成績(jī)。（1）1975年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南《損失金額的合理預(yù)計(jì)》。這兩項(xiàng)公告成為了美國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的出發(fā)點(diǎn)。（2）1989年，《石棉清除成本會(huì)計(jì)處理》、《環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》和《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》三個(gè)公告由美國(guó)緊急問(wèn)題特別委員會(huì)對(duì)外宣告。（3）1993年6月專門就環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的92專門會(huì)計(jì)公告由證券交易委員會(huì)發(fā)布。并且要求上市公司就其所涉及的環(huán)境負(fù)債方面的許多問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。（4）另外，一些其他的部門和組織也對(duì)美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的發(fā)展作出了不俗的貢獻(xiàn)。1995年，《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論》報(bào)告由美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局發(fā)表，該報(bào)告明確了環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義。

2、上世紀(jì)末，日本開(kāi)始提出發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)。（1）1999年3月，《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》由日本環(huán)境省宣告，初次將環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題上升至政府層級(jí)。（2）2000年又發(fā)布《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！董h(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及后續(xù)的相關(guān)規(guī)定使得日本環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)變得日趨完善。（3）2002年，《環(huán)境會(huì)計(jì)指南（2002）》的提出使得日本擁有了三種具體的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告格式。

3、在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，我國(guó)尚未頒布獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就國(guó)家層面而言，完整地環(huán)境會(huì)計(jì)制度尚未形成；就企業(yè)層面而言，完整地環(huán)境會(huì)計(jì)體系也尚未建立。在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，共有3個(gè)準(zhǔn)則與環(huán)境相關(guān)?！?號(hào)-生物資產(chǎn)》中，明確為公益性生物資產(chǎn)作出了定義以及詳細(xì)規(guī)定了該類生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、處置和披露；礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在《27號(hào)-石油天然氣開(kāi)采》中被予以說(shuō)明。對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量問(wèn)題，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用也在《4號(hào)-固定資產(chǎn)》中進(jìn)行了說(shuō)明。

二、啟示及改進(jìn)

縱觀美日在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做出的種種驕人的業(yè)績(jī)，也可以反觀出我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的許多不足之處。以下是就我個(gè)人而言得到一些感悟和對(duì)我國(guó)加強(qiáng)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度小小建議。第一，大力宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露思想。政府是企業(yè)思想的主導(dǎo)者，我們應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)地位。政府應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行大力宣傳。只有如此，才能將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上升至其應(yīng)有的地位與高度。只有政府足夠重視，企業(yè)才會(huì)重視。在進(jìn)行宣傳時(shí)，還應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)媒體這一新興資源優(yōu)勢(shì)，將一些新興的媒介形式引入進(jìn)來(lái)，從而增強(qiáng)其影響范圍和力度。第二，完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美日經(jīng)驗(yàn)告訴我們，必須首先擁有完善和健全的環(huán)保法律法規(guī)，同時(shí)制定出與之相匹配的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能改善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。我國(guó)的會(huì)計(jì)法應(yīng)加入環(huán)境會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督方面的問(wèn)題；將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，從而在根本上肯定環(huán)境會(huì)計(jì)的重要地位。第三，加強(qiáng)已有環(huán)保法律的執(zhí)行力度，實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制定。對(duì)于在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方面做出優(yōu)秀貢獻(xiàn)的企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于明知故犯，不知悔改的企業(yè)一律嚴(yán)懲不貸。第四，有針對(duì)性的組織企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，只有企業(yè)自己清楚明晰環(huán)境會(huì)計(jì)披露的重要性才能夠自發(fā)的去披露相關(guān)的環(huán)境信息。只有越來(lái)越多的企業(yè)自進(jìn)行環(huán)境信息的公開(kāi)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露才能得到廣大的群眾基礎(chǔ)。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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