王蕊

摘要：從研究審計質(zhì)量的影響因素出發(fā)結(jié)合中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀，找出審計質(zhì)量的問題所在，通過內(nèi)部因素和外部因素的分析提出幾點(diǎn)有利于提高審計質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；中小型會計師事務(wù)所；解決措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.056

1 影響審計質(zhì)量的因素

1.1 規(guī)模

首先，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所擁有學(xué)歷層次豐富以及經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師，年齡結(jié)構(gòu)合理，在審計工作中更容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)的重要錯報，能夠提供較高質(zhì)量的審計服務(wù)。其次，規(guī)模大的會計事務(wù)所意味著注冊資本金多，非人力資本較多。如果出現(xiàn)審計失敗的情況，是會計師事務(wù)所對受害者能夠提供賠償?shù)谋ＷC，同時，正因?yàn)橐?guī)模大的會計師事務(wù)所非人力資本多，合伙人和管理層為了保證資本不因?yàn)閷徲嬍《装琢魇В蜁趯徲嬞|(zhì)量上嚴(yán)加把控，提高會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)質(zhì)量。最后，規(guī)模大的會計師事務(wù)所擁有大量的客戶群，一個客戶的費(fèi)用占總收入的比例較小，降低了注冊會計師因?yàn)槟骋豢蛻舻膶徲嬞M(fèi)用而發(fā)生審計舞弊的風(fēng)險。

1.2 審計收費(fèi)

有關(guān)學(xué)者專家表明，審計收費(fèi)不一定和審計質(zhì)量成正比，但可以通過審計收費(fèi)的過高或過低來判斷會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量風(fēng)險。若審計收費(fèi)過高，會有被審計單位高價收買審計意見的風(fēng)險，財務(wù)的重大錯報會被隱藏，審計質(zhì)量將得不到保證；若審計收費(fèi)過低，有可能是因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所通過壓價的競爭方式獲得審計業(yè)務(wù)，審計收費(fèi)降低意味著該會計師事務(wù)所降低了整體審計的成本，被簡化的審計流程容易錯過重大的財務(wù)錯報。所以審計收費(fèi)過高或過低都會影響該會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

1.3 審計任期

審計任期的長短會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。相關(guān)研究得出結(jié)論：審計任期與審計質(zhì)量呈倒U型的關(guān)系。審計任期少于六年時，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有積極的影響，當(dāng)審計任期超過六年時，審計任期的增加對于審計質(zhì)量具有消極的影響。審計任期過長會影響審計的獨(dú)立性，從而影響審計質(zhì)量。

1.4 組織形式

有限責(zé)任制會計師事務(wù)所由數(shù)名注冊會計師發(fā)起并認(rèn)購事務(wù)所股份，同時以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式的會計師事務(wù)所能夠在短時間內(nèi)吸引一大批注冊會計師的加入，有利于會計師事務(wù)所開展大型業(yè)務(wù)。但由于注冊會計師只承擔(dān)有限責(zé)任，這將會弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為得不到很好的約束，提高了審計風(fēng)險。

普通合伙制會計師事務(wù)所由兩名或兩名以上注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。普通合伙制會計師事務(wù)所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，一定程度上規(guī)避了審計失敗的風(fēng)險。其中一位合伙人發(fā)生任何執(zhí)業(yè)違規(guī)行為都會影響整個會計師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，這種連帶責(zé)任使得注冊會計師執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，違規(guī)操作的可能性會減少。

2 我國現(xiàn)有會計師事務(wù)所審計質(zhì)量概況

隨著改革開發(fā)的深入和發(fā)展，自1980年我國注冊會計師制度恢復(fù)以來，我國的注冊會計師行業(yè)得以迅猛地發(fā)展。中小型會計師事務(wù)所數(shù)量增長過快是我國目前的審計市場最大的特征，由此導(dǎo)致的審計市場秩序不正常的問題日益突出，審計失敗的案件屢屢不斷。

2.1 業(yè)務(wù)范圍狹窄

我國小型會計師事務(wù)所目前占總收入最大比例的業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)審計。大部分注冊會計師不涉及代理記賬、公司理財咨詢、稅務(wù)籌劃等較高層次的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍的狹窄或多或少制約著小型會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展，小型事務(wù)所之間普遍通過壓價的手段進(jìn)行市場競爭得到更多業(yè)務(wù)，擾亂市場的正常秩序。

2.2 計劃審計環(huán)節(jié)不當(dāng)

在進(jìn)行一個全新的審計業(yè)務(wù)之前進(jìn)行合理的審計計劃工作非常必要。審計計劃工作對審計起指導(dǎo)性作用，確定了審計工作的目標(biāo)，對審計質(zhì)量有著重要的意義。如果沒有詳細(xì)的審計計劃猶如在茫茫大海中找不到方向，審計過程中出現(xiàn)的突發(fā)問題可能會找不到適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，審計質(zhì)量和審計獨(dú)立性將得不到控制。在我國中小型會計師事務(wù)所里仍然有許多經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師會忽視審計計劃工作，為了提高審計速度在審計工作正式開始之前并沒有做好審計計劃工作，對審計時間的安排和范圍沒有做明確的規(guī)劃。忽視審計計劃工作導(dǎo)致出具審計報告的時間不穩(wěn)定，經(jīng)常會出現(xiàn)審計報告延期出具的情況，從而耽誤了被審計單位使用審計報告的寶貴時間。沒有審計計劃工作這一環(huán)節(jié)容易導(dǎo)致審計失敗。

2.3 審計質(zhì)量控制制度不嚴(yán)

控制好會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的重要前提是建立完善審計質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所內(nèi)部的控制制度制約著審計人員的行為，對審計人員的行為起到規(guī)范作用。從對樣本的觀察中得出中小型會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系普遍不完善，關(guān)鍵在于會計師事務(wù)所的內(nèi)部并沒有對這一項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行完善，審計人員的執(zhí)業(yè)行為得不到制度上的規(guī)范，易導(dǎo)致審計失敗。

2.4 審計收費(fèi)制度不完善

對于我國會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)，我國《注冊會計師法》沒有明確規(guī)定，事實(shí)上審計收費(fèi)是標(biāo)準(zhǔn)由各省級財政部門同物價管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少一個統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計收費(fèi)制度的細(xì)微漏洞都有可能影響著會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，如果收費(fèi)制度得不到完善沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大型會計師事務(wù)所和中小型會計師事務(wù)所的收入差距和審計質(zhì)量水平差距將會越拉越大。

3 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量存在問題的改善

3.1 內(nèi)部控制

3.1.1 加強(qiáng)審計計劃工作

審計計劃工作對審計工作的順利進(jìn)行具有重大的指導(dǎo)意義，這一重要的工作環(huán)節(jié)是不容忽視的。在審計工作正式展開之前，注冊會計師應(yīng)與工作小組進(jìn)行討論，指導(dǎo)小組開展審計計劃工作。具體的審計計劃應(yīng)該包括：審計人員的工作分工、審計目標(biāo)、審計時間、審計資源、審計過程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及解決措施、重要性水平的確定、對重大錯報風(fēng)險的評估等。審計計劃應(yīng)貫穿審計工作的始終，在進(jìn)行審計工作的過程中應(yīng)按照實(shí)際情況妥當(dāng)?shù)匦薷挠媱?，使審計計劃更好的起到作用。制定好了審計計劃，避免了審計工作的盲目進(jìn)行，規(guī)范了審計過程以及時間，提高了審計效率，從另一方面來說也是提高了會計師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，從而審計質(zhì)量得到有效保證。

3.1.2 加強(qiáng)審計人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)教育

在審計旺季由于業(yè)務(wù)繁忙和客戶在時間上的施壓，事務(wù)所并沒有花時間在審計人員執(zhí)業(yè)能和素質(zhì)教育上進(jìn)行專門的培訓(xùn)，顯然一般的小型會計師事務(wù)所不會重視這方面的工作。加強(qiáng)專業(yè)勝任能力的同時也要加強(qiáng)道德素質(zhì)教育，在這個快速更新?lián)Q代的大背景下不斷地學(xué)習(xí)新知識新政策，貫徹新的審計制度。在審計工作中實(shí)行三方復(fù)核制度可以有效地把控審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所應(yīng)在《注冊會計師法》的基礎(chǔ)上結(jié)合本所的情況制定出適合自己事務(wù)所的職業(yè)道德制度，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，使道德制度深入人心，形成較高的認(rèn)同感，不能因?yàn)槔娴尿?qū)使幫助被審計公司做假賬、出具虛假錯誤的審計報告和審計意見、隱藏重大錯報的事實(shí)。

3.1.3 加強(qiáng)審計質(zhì)量控制

一個審計業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和審計質(zhì)量控制制度是分不開的，例如廣西銀海會計師事務(wù)所這樣未設(shè)置獨(dú)立質(zhì)量控制部門和風(fēng)險評估部門的小型會計師事務(wù)所占大多數(shù)。作者建議事務(wù)所在審計過程中嚴(yán)格實(shí)施復(fù)核制度，由項(xiàng)目經(jīng)理、同會計師事務(wù)所的注冊會計師、會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層三方復(fù)核，在重點(diǎn)項(xiàng)目上要在事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行交叉檢查。遇到不擅長的領(lǐng)域請教相關(guān)專家，保證審計報告的準(zhǔn)確性，降低審計人員因主觀意見帶來的失誤。

3.1.4 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制

會計師事務(wù)所作為一個企業(yè)，應(yīng)該要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制，用合理、完善的管理制度凝聚人才。企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立合理的章程體現(xiàn)“以人為本”的理念，保證合伙人和審計人員的合法利益；建立健全人事管理制度，建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度；建立透明公開的財務(wù)管理制度等都是加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制的關(guān)鍵。改善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制能夠提高事務(wù)所成員的責(zé)任感，讓審計人員在進(jìn)行審計工作時提高歸屬感，無形中提醒著審計人員謹(jǐn)慎并合理合法地遵守審計程序。

3.2 外部控制

一是完善審計收費(fèi)制度。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)要遵守規(guī)范的財務(wù)流程，杜絕注冊會計師為了爭搶業(yè)務(wù)與客戶私下改價從而影響整個審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證收費(fèi)流程的規(guī)范性。二是加強(qiáng)監(jiān)管。政府要落實(shí)好現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制，制定科學(xué)的審計企業(yè)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格把控即將進(jìn)入市場的審計企業(yè)，有利于保證審計質(zhì)量和審計行業(yè)的信譽(yù)，對審計企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行科學(xué)地評估，以此為劃分執(zhí)業(yè)范圍的原則。三是要建立強(qiáng)制退出制度。四是加大對審計執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的處罰力度。五是公開審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)工作，在同規(guī)模相同收費(fèi)的前提下讓被審計單位選擇擁有良好信譽(yù)的會計師事務(wù)所，審計收費(fèi)的透明化和審計信譽(yù)的雙重壓力下促進(jìn)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高。

4 結(jié)語

審計質(zhì)量是一個會計師事務(wù)所發(fā)展的核心與根本，研究發(fā)現(xiàn)，我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀是中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所占總體比例過大，市場競爭激烈，中小型會計師事務(wù)所發(fā)展困難。想要突破目前這一難關(guān)就要提高審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。只有完善內(nèi)外部制度，會計師事務(wù)所會在內(nèi)外雙重壓力下對審計工作層層把關(guān)，提高了審計的獨(dú)立性，最終使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高。