吳兆舉

摘要：現(xiàn)如今，無論是政府還是學(xué)術(shù)界，對內(nèi)部控制都高度重視，很多企業(yè)或請專家教授或不惜重金來建設(shè)內(nèi)部控制體系，而與企業(yè)內(nèi)部控制理論與實踐的蓬勃發(fā)展相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展嚴重滯后。目前我國傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已經(jīng)不能滿足時代發(fā)展的需要。因此，在新形勢下加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成了我國當下內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域的重要問題。文章通過闡述行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，來分析新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性。

關(guān)鍵詞：新形勢；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；必要性

如今越來越受企業(yè)管理者重視的內(nèi)部控制毋庸置疑已是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，而且隨著我國行政改革的一步步深入，國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求也越來越嚴格。作為具有執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能的行政事業(yè)單位，其財政資金的合理利用與社會公平和經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展息息相關(guān)，而內(nèi)部控制則是確保其資金能夠高效合理利用的根本保證。所以在此新形勢下，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制變得尤為重要。

一、 新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，其員工工資是由國家財政部門撥款。內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它是一個動態(tài)的風(fēng)險管理的過程，滲透于一個主體的各種活動持續(xù)并反復(fù)的相互影響。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征有：1.內(nèi)部控制是一個過程，行政事業(yè)單位要從設(shè)計和執(zhí)行兩個方面加強對內(nèi)部控制的建設(shè)。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標不僅是為防止舞弊腐敗現(xiàn)象，還要保證經(jīng)濟活動合規(guī)合法、提高公共服務(wù)的效率等。3.由于工作人員在經(jīng)濟活動過程中存在錯誤職業(yè)判斷、單位在設(shè)計和實施內(nèi)控過程中因某些原因降低控制等，都可能會引起內(nèi)部控制失效。4.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要加強單位文化、單位社會責(zé)任、核心價值觀等軟環(huán)境的建設(shè)，從而營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以2014年1月1日開始正式實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）為依據(jù)，該規(guī)范具體包括總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則等內(nèi)容，該規(guī)范的實施使內(nèi)控建設(shè)的范圍由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展，對提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制、加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)具有重要意義。國家的重視、政策的頒布使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題成了單位管理的首要問題之一，隨著該規(guī)范的實施以及行政事業(yè)單位的發(fā)展，其內(nèi)部控制建設(shè)也在摸索中發(fā)展，因此，在這種新形勢下探究其加強的必要性具有深遠的意義。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）制度執(zhí)行力度不足

許多行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度，但僅僅是掛在墻上的紙質(zhì)規(guī)定而已，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能。對于內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行上，許多行政事業(yè)單位出現(xiàn)了崗位設(shè)置不合理、工作權(quán)限不明確、無規(guī)范的流程控制體系等現(xiàn)象，這不僅是對制度的無視，更嚴重的是導(dǎo)致了內(nèi)部控制混亂、職權(quán)濫用的結(jié)果。內(nèi)部控制制度僅是這些行政事業(yè)單位的裝飾品，嚴重阻礙了內(nèi)控職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)控意識淡薄

大多數(shù)的行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制體系仍然缺少一定程度的了解，許多單位領(lǐng)導(dǎo)認為行政事業(yè)單位較企業(yè)而言業(yè)務(wù)單一、資金來源穩(wěn)定，費時費力地設(shè)計一套內(nèi)部控制體系是作繭自縛，也有負責(zé)人簡單將財務(wù)核算制度當成內(nèi)部控制。當然更有許多工作人員認為內(nèi)部控制就是規(guī)章制度，忽略了執(zhí)行制度的有效性。由此可見，行政事業(yè)單位從上到下都存在一定程度的內(nèi)控意識淡薄的情況。

（三）基礎(chǔ)工作不扎實

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，基礎(chǔ)工作做得好，內(nèi)部控制職能才能高效發(fā)揮。一些行政事業(yè)單位的財務(wù)制度依然不夠完善，導(dǎo)致許多財務(wù)工作的進行無章可循，只是按習(xí)慣進行，主觀隨意性就很大。此外，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度也不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范性。所以，基礎(chǔ)工作做得差，對上層體系的構(gòu)建、單位的工作效率影響都很大。

（四）監(jiān)督不到位

各個領(lǐng)域都需要監(jiān)督機制，監(jiān)督就像一把鞭子，起到警示的作用，對于向公眾提供社會服務(wù)的行政事業(yè)單位，更需要社會各界的監(jiān)督，然而目前其內(nèi)控環(huán)節(jié)仍然存在監(jiān)督不到位的狀況，這對單位的發(fā)展是很不利的。單位的內(nèi)部審計可以通過執(zhí)行檢查審核工作達到對各部門的監(jiān)督，但是在大多數(shù)行政事業(yè)單位中并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，監(jiān)督作用更是無從談起。另外，有些單位存在獨立的內(nèi)部審計部門，但單位里領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)說什么是什么，審計部門實權(quán)少，監(jiān)督力度也達不到。

（五）預(yù)算控制力度不夠

預(yù)算控制是計劃和行動的量化，行政事業(yè)單位應(yīng)通過編制預(yù)算來將各項收入與支出標準明晰化，并對預(yù)算執(zhí)行差異進行定期分析和控制，預(yù)算期結(jié)束后還應(yīng)進行考核分析和獎懲措施。但實際上的大部分行政事業(yè)單位，其預(yù)算編制比較粗糙，對預(yù)算項目沒有逐筆進行核定，預(yù)算執(zhí)行的力度也不夠，經(jīng)常發(fā)生隨意增減預(yù)算項目的情況。一些行政事業(yè)單位的行政經(jīng)費支出，像招待費、水電費、辦公費等等，都缺乏嚴格的控制標準，即使具有控制標準的單位，其實際執(zhí)行過程中超出了預(yù)算，也只能睜一只眼閉一只眼，通過利用下一年的指標，下一年增加預(yù)算額的方式來彌補。因此，行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面存在很嚴重的問題。

三、 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性分析

通過以上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及出現(xiàn)問題的分析，不得不得出在目前新形勢下對于加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是多么的重要。下面是對于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性分析。

（一）行政事業(yè)單位的性質(zhì)是加強內(nèi)部控制的根本原因

行政事業(yè)單位具有提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、組織社會保障、促進社會化服務(wù)體系建立等多種職能，且每一項職能都與財政資金的使用相關(guān)，更與公眾的生活關(guān)系密切。為了保證行政事業(yè)單位能更有效的發(fā)揮其職能，利用好國家財政資金為百姓謀福利，所以行政事業(yè)單位必須加強其自身的內(nèi)部控制。

（二）加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有助于經(jīng)濟活動的合法化

行政事業(yè)單位之所以施行內(nèi)部控制制度旨在保證其經(jīng)濟活動能夠符合法律制度規(guī)定，加強其內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動合法化具有鞭策作用。行政事業(yè)單位必須把合法這一目標滲透到內(nèi)部控制中，經(jīng)濟活動合法是提高行政事業(yè)單位社會公信力的保障。例如，內(nèi)部控制應(yīng)要求行政事業(yè)單位不得超越法定界限開展經(jīng)營活動，不得對會計信息進行隱匿、虛假披露等等。

（三）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于加強廉政建設(shè)

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是防范國家財政資金流失和防止腐敗的重要舉措。近幾年陸續(xù)曝光出行政事業(yè)單位存在挪用公款、私自濫用財政資金、政府招投標違法等事件，不僅給國家造成了巨大的損失，同時也是行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的巨大漏洞。這些現(xiàn)象的發(fā)生與內(nèi)部控制不完善有很大的關(guān)系，內(nèi)部控制可以說是廉政建設(shè)的一道“防火墻”，可以使單位的工作執(zhí)行有章可循，促進工作人員廉潔從政，從而在源頭上防止腐敗行為，加強廉政建設(shè)。

（四）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于保證資產(chǎn)和會計信息的安全完整

目前，我國的行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和會計信息完整是管理中的重點問題，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對此問題的解決具有重大作用。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是從事基建、執(zhí)法以及公共服務(wù)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制可以通過分離不相容崗位、規(guī)范流程控制體系等措施對資金的使用進行控制，從而達到保證資產(chǎn)安全的目的。另外，行政事業(yè)單位的會計信息是反映發(fā)揮職能和履行社會責(zé)任情況的載體，需要向公眾及相關(guān)利益者披露，如果會計信息失真不僅會造成資產(chǎn)的流失，也會阻礙社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。因此，內(nèi)部控制能夠有效避免會計信息失真，保護其完整性。

（五）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于提高公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制可以強化自我約束和管理意識，提高單位內(nèi)部管理的效率，從而提高為社會提供公務(wù)服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制要求單位對所需財政資金進行嚴格預(yù)算，行政事業(yè)單位則必須按照自身的情況將本單位的預(yù)算進行合理編制，做到將預(yù)算資金公平公正的批給各部門，這樣才能實現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)有效匹配，才能將財政資金投向正確的方向，才能保證單位提供公共服務(wù)工作順利進行。通過加強內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制有效地發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。

四、 結(jié)語

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制是一個自我調(diào)整的動態(tài)的風(fēng)險管理過程，加強內(nèi)部控制具有重要的意義和必要性，尤其是在當代重視內(nèi)部控制的新形勢下，這也是一個任重而道遠的任務(wù)。因此，當下，行政事業(yè)單位應(yīng)該努力加強內(nèi)部控制，制定適合本單位的內(nèi)控制度和內(nèi)部審計制度并嚴格執(zhí)行，單位從上到下普及內(nèi)控知識并加強內(nèi)控意識，加強預(yù)算控制并實施有效監(jiān)督，實現(xiàn)將國家的財政資金高效運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)的職能，為大眾謀福利。

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（作者單位：唐山市農(nóng)機技術(shù)推廣站）