摘 要：綠色會(huì)計(jì)信息披露是世界各國(guó)開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作的一個(gè)重要方式，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用。本文以能源型企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)其綠色會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行合理分析，針對(duì)具體國(guó)情，提出適合企業(yè)應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)的設(shè)想和相關(guān)配套改革，為其經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)化發(fā)展而努力。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；信息披露；能源型企業(yè)

綠色會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的必然準(zhǔn)備，積極開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)能夠提高能源使用效率、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、以及防治能源消耗引起的環(huán)境污染問(wèn)題。

一、綠色會(huì)計(jì)信息披露概述

1.綠色會(huì)計(jì)的概念。綠色會(huì)計(jì)，又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，“以保護(hù)能源資源和共創(chuàng)財(cái)富為目標(biāo)，以社會(huì)效益為視角進(jìn)行計(jì)量和報(bào)導(dǎo)事業(yè)機(jī)關(guān)、企業(yè)等單位的各項(xiàng)工作對(duì)生態(tài)社會(huì)環(huán)境的影響以及治理情況的管理活動(dòng)”1。

2.綠色會(huì)計(jì)信息披露的概念。會(huì)計(jì)信息披露是會(huì)計(jì)中最根本和最重要的部分，綠色會(huì)計(jì)信息披露意味著宏觀政府管理部門(mén)和微觀單位企業(yè)在一定時(shí)間段中，對(duì)治污現(xiàn)狀和環(huán)境資源利用效率等情況昭示公眾；是環(huán)境會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。

3.綠色會(huì)計(jì)信息披露的意義。其一，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，能夠增加管理部門(mén)對(duì)各單位企業(yè)在環(huán)保事業(yè)貢獻(xiàn)方面的了解，增強(qiáng)企業(yè)節(jié)能減排的積極性與主動(dòng)性，促使其通過(guò)涵蓋環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的規(guī)章。其二，有效的披露可以防止我國(guó)在無(wú)知的情況下被某些發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境壓榨”（即某些國(guó)家對(duì)我國(guó)進(jìn)行惡意的污染轉(zhuǎn)移）。其三，可以防止我國(guó)出口企業(yè)遭受外國(guó)政府的“綠色貿(mào)易壁壘”。其四，能夠增強(qiáng)綠色GDP核算能力，更加合理有效地衡量我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

二、能源型企業(yè)應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.能源型企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐與理論不完善。能源型企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論，即指能源型企業(yè)對(duì)環(huán)境能源的非間斷損耗與補(bǔ)償?shù)难h(huán)體系的科學(xué)解釋。而實(shí)踐是指能源型企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理的具體操作、規(guī)章等。沒(méi)有完善理論規(guī)劃的綠色會(huì)計(jì)體系不易在生產(chǎn)管理中取得成效。

在調(diào)查走訪的五家能源型企業(yè)中，A集團(tuán)有限公司*分公司通過(guò)投資、權(quán)益、成本、效益對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，但兩個(gè)較小規(guī)模的能源型企業(yè)通過(guò)環(huán)境資產(chǎn)、成本與負(fù)債的科目進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，大企業(yè)相對(duì)更加注重環(huán)境要素。不同的企業(yè)有各自不同的差異性會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方法，這究因于能源型企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐與理論不完善，未形成統(tǒng)一的規(guī)范。

2.能源型企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息披露方面存在問(wèn)題

（1）披露信息的能源型企業(yè)數(shù)量占總能源型企業(yè)的比重不大。據(jù)調(diào)查，2012年底在上海、深圳上市的35家煤炭型企業(yè)的環(huán)境信息披露情況如圖所示2，其中有70%的能源型企業(yè)迫于國(guó)家環(huán)保政策和行業(yè)制度的硬性要求進(jìn)行披露。

（2）披露信息內(nèi)容不具體全面。三大報(bào)表涵蓋的綠色會(huì)計(jì)信息只能大概描述能源型行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，大部分企業(yè)未對(duì)其公司的采礦權(quán)和土地使用權(quán)進(jìn)行披露，少部分披露的企業(yè)存在科目混亂、處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。

（3）披露信息模式缺乏可比性。未形成統(tǒng)一披露模式的結(jié)果就是易造成能源型企業(yè)間的信息無(wú)法進(jìn)行有效比較，借此不利于相互監(jiān)督促進(jìn)，共同進(jìn)步。

（4）缺乏披露信息的積極性。自愿自主改進(jìn)環(huán)境管理與積極應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)是能源型企業(yè)的通病。企業(yè)看中經(jīng)濟(jì)收益，這無(wú)疑和社會(huì)進(jìn)行綠色穩(wěn)定發(fā)展形成抵觸。在這種情況下，能源型企業(yè)不會(huì)自主為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展而放棄自我利益。

3.能源型行業(yè)未形成統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)核算體系。目前，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論體系仍不健全，只有所謂的“制度模式3”。關(guān)于怎樣如實(shí)描述企業(yè)對(duì)環(huán)境、資源的損耗與補(bǔ)充過(guò)程缺乏統(tǒng)一方法，怎樣確認(rèn)和計(jì)量核算因節(jié)能環(huán)保引起的企業(yè)成本費(fèi)用與收益三方的變動(dòng)缺乏具體規(guī)范。

（1）未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。很大部分能源型企業(yè)只簡(jiǎn)單設(shè)置排污費(fèi)、綠化費(fèi)等強(qiáng)制性費(fèi)用。并未對(duì)能源型企業(yè)日常管理活動(dòng)給環(huán)境造成的無(wú)形作用進(jìn)行計(jì)量與披露。

（2）未形成統(tǒng)一規(guī)范體系。缺乏統(tǒng)一的規(guī)定會(huì)使得能源型企業(yè)怠于計(jì)量和披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)核算。

三、完善能源型企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的制定

（1）政府相關(guān)機(jī)構(gòu)自主建立系列關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南。自主創(chuàng)新地對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行補(bǔ)充完善，增添“環(huán)境會(huì)計(jì)”的相關(guān)科目，給環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施注入強(qiáng)制性和可操作性。制定完善的內(nèi)部控制制度。

（2）實(shí)現(xiàn)程序使用管理的強(qiáng)化，系統(tǒng)管理的安全性，執(zhí)行的強(qiáng)制性。對(duì)綠色會(huì)計(jì)輸入的數(shù)據(jù)開(kāi)展審對(duì)核實(shí)，同時(shí)保存完整的初始憑證。一旦查出問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)立刻核實(shí)并查出原因。不得讓無(wú)證人員成為綠色會(huì)計(jì)從業(yè)者，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的人員分崗設(shè)限，確保會(huì)計(jì)信息的正確安全。

（3）統(tǒng)一規(guī)范報(bào)表中與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的項(xiàng)目。統(tǒng)一規(guī)范報(bào)表中與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的項(xiàng)目，包括在利潤(rùn)表中假如“環(huán)境費(fèi)用”與“環(huán)境收益”科目（如能源型企業(yè)的排污費(fèi)、各項(xiàng)稅費(fèi)等費(fèi)用和與綠色環(huán)境相關(guān)的利益流入）、在利潤(rùn)表中加入“環(huán)境收益”與“環(huán)境費(fèi)用”的確認(rèn)與計(jì)量、在資產(chǎn)負(fù)債表中引入相關(guān)項(xiàng)目、在現(xiàn)金流量表中添加環(huán)境活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容。

2.促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的穩(wěn)步同節(jié)奏發(fā)展

（1）合理對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行分工?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)核算需要每個(gè)工作人員的合理分配和分工配合，合理的職位分離可確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠、完整、真實(shí)，是審核工作的依據(jù)。

（2）使環(huán)境會(huì)計(jì)貫徹落實(shí)在每個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)。首先，能源型企業(yè)需建立相對(duì)嚴(yán)格的能源型開(kāi)采制度。如禁止不規(guī)范不合法的開(kāi)采，杜絕開(kāi)采各環(huán)節(jié)部門(mén)的推諉。其次，嚴(yán)格控制能源型生產(chǎn)環(huán)節(jié)。能源型企業(yè)需在生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用高新技術(shù)提高生產(chǎn)效率，減少不必要損失。再次，存貨需嚴(yán)格履行定期盤(pán)存原則，明確能源型資源的“收”與“支”區(qū)分各時(shí)間段入庫(kù)的能源型資源。最后，控制環(huán)境維護(hù)所需的人力、物力成本。煤爭(zhēng)取做到在確保安全開(kāi)采和不影響他人生活的基礎(chǔ)上降低成本，提高效率。

3.加強(qiáng)政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。政府應(yīng)成為推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)信息披露的主力軍，進(jìn)行“強(qiáng)制披露為主，輔之以必要的自愿披露”的政策。一方面，在信息化的當(dāng)今社會(huì)，政府可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)這一媒介，對(duì)能源型企業(yè)的排污情況設(shè)置大數(shù)據(jù)庫(kù)、進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，增加企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的透明度。另一方面，適當(dāng)加大執(zhí)法的能力與力度，對(duì)積極實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處分與罰款，盡力做到責(zé)任到人。

4.著力企業(yè)自身綠色會(huì)計(jì)建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)教育，定期開(kāi)展培訓(xùn)教育；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立符合自身企業(yè)實(shí)情、公開(kāi)、有效的環(huán)境內(nèi)控制度；完善企業(yè)信息披露的形式。應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表里添加“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”、“環(huán)保資產(chǎn)累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，在“所得稅”中添入“利用'三廢'減免的稅額”。

5.增強(qiáng)能源型企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識(shí)。通過(guò)群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)方式，開(kāi)展對(duì)煤礦企業(yè)附近居民自我保護(hù)意識(shí)及環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)的活動(dòng)，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，能給不合理開(kāi)采、開(kāi)發(fā)的能源型企業(yè)施加壓力，迫使其努力改進(jìn)技術(shù)水平，提高環(huán)保設(shè)備的引進(jìn)力度。

注釋：

1資料來(lái)源：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》.

2資料來(lái)源：證券之星網(wǎng).

3制度模式：財(cái)政部制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，葛會(huì)計(jì)單位根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.

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作者簡(jiǎn)介：王哲男（1993.01- ），女，漢族，山西省太原市人，本科學(xué)歷，廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)