郭津鑫

摘 要：在市場經(jīng)濟的條件下，普遍存在會計信息失真現(xiàn)象，其根本原因在于會計監(jiān)督職能逐漸弱化，由于社會公眾，債權人對會計信息的質(zhì)量要求越來越高，對會計監(jiān)督的要求也越來越高，因此會計監(jiān)督職能弱化這一現(xiàn)象已經(jīng)引起社會各方面的重視和關注。加強和完善會計監(jiān)督職能已經(jīng)迫在眉睫，如何建立健全的會計監(jiān)督機制，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能是擺在我們面前的一個重要課題。本文就這樣的問題做了一些思考，提出一些加強會計監(jiān)督職能的對策。

關鍵詞：會計監(jiān)督；會計信息；市場經(jīng)濟

一、會計監(jiān)督的理解

會計監(jiān)督是指在符合法律規(guī)定的條件下，會計人員通過行使正當權利對企業(yè)內(nèi)部的財務狀況，經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，以保證企業(yè)有序的運作。它是對會計信息的一種督促檢查。會計信息一直被視為國際會計準則的核心，但人們在以維持真實和允許為中心時，卻出現(xiàn)了會計信息作假的問題。某些企業(yè)長期以來的貪污，偷稅漏稅，違法亂紀造成了會計失真的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因就是會計監(jiān)督的弱化。因此為了確保經(jīng)濟活動信息的合法，真實，防止會計信息的失真，加強和完善會計監(jiān)督職能，使其充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用，對現(xiàn)代經(jīng)濟體制的規(guī)范運行尤為重要。會計監(jiān)督是從外界給予的一種約束力，因此會計監(jiān)督為外部監(jiān)督。

二、加強會計監(jiān)督的必要性

1.市場經(jīng)濟體制的建立需要加強會計監(jiān)督

許多企業(yè)及個人為了自身的利益在會計信息資料方面做文章，這種行為不顧法律法規(guī)，譬如多發(fā)獎金，少繳稅目，多算利潤。更有甚者私設小金庫，上市公司為籌集資金而編制虛假報表等等。由此可見，市場經(jīng)濟體制的建立不但需要健全的法律制度，更需要加強會計監(jiān)督。

2.避免會計信息失真需要加強會計監(jiān)督

由于目前我國經(jīng)濟體制仍處于改革階段，部分單位內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠完善，有一些機構并沒有設立審計職位。盡管注冊會計師和審計師隊伍龐大，但是我國法律仍處在完善之中，他們的執(zhí)法范圍有限，部分企業(yè)年度財務報表均未進行審計，因此會計監(jiān)督職能不能夠完全發(fā)揮。會計監(jiān)督作為會計基本職能之一，必須要適應經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，所謂“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。會計監(jiān)督通過對會計主體的經(jīng)濟活動的合法性，真實性進行審查，以保證會計信息完整性，有效性。

三、會計監(jiān)督弱化的原因

1.會計監(jiān)督是事后監(jiān)督

會計監(jiān)督從監(jiān)督形式來看，是一種事后監(jiān)督，因此，會計監(jiān)督缺乏對事前事中的有效控制，即，它不能在一項經(jīng)濟活動發(fā)生前對其進行預測及預算，也不能再經(jīng)濟活動發(fā)生的進程中對其進行有效合理的控制，只有在該事項完全結(jié)束后，充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

2.內(nèi)部控制制度不健全

從單位內(nèi)部控制來看，導致會計監(jiān)督職能弱化的原因之一是制度不健全的問題。我國有三位一體的會計監(jiān)督模式，即單位內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督，社會監(jiān)督。企業(yè)通過委托經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)進行監(jiān)督，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機制對于維護企業(yè)財產(chǎn)安全是必要的。但是有一些企業(yè)內(nèi)部控制不健全，各種監(jiān)督制度不完善，導致會計監(jiān)督難上加難。

3.會計監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠

從執(zhí)行層面和法制規(guī)定來看，會計監(jiān)督目前存在的問題是執(zhí)行的力度不夠，法制規(guī)定不夠完善。主要表現(xiàn)在法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。

4.會計監(jiān)督的執(zhí)法力度不夠

從監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境看，法制觀念淡薄、執(zhí)法力度不夠的問題還存在。主要表現(xiàn)：一是在某些執(zhí)法者無視法紀法規(guī)。如果執(zhí)法者無視法紀法規(guī)，結(jié)果必然會導致某些會計人員有意或無意違法。二是執(zhí)法不嚴。某些執(zhí)法者抵抗不了違法亂紀的誘惑力，以至于給國家，給企業(yè)帶來嚴重的損失。

5.社會監(jiān)督不力

從社會監(jiān)督角度看，也存在著監(jiān)督不力的問題。企業(yè)財務活動的監(jiān)督主要依靠單位內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督以及社會監(jiān)督不力，可是由于前兩者監(jiān)督職能逐漸弱化。因此根據(jù)國際慣例，企業(yè)的財務活動的管理方面要交給社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要由注冊會計師組成，可是當前我國的會計師事務所由于體制不健全、人員素質(zhì)不夠高、執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠完善等問題，而使社會監(jiān)督無法正常發(fā)揮其作用。

6.會計人員自身素質(zhì)

最后一點就是會計人員自身素質(zhì)的問題。人們的行為不僅僅受到法律規(guī)法，在一定程度上還受到道德規(guī)法的約束。其實會計失真的基本原因就是某些會計人員為了自身利益不惜犧牲企業(yè)利益、國家利益為代價。雖然導致會計信息失真的因素是多方面的，但是所有會計信息都會經(jīng)過會計人員之手，因此可以說會計人員的自身素質(zhì)是直接影響會計信息的真實性重要因素

四、強化會計監(jiān)督的對策

1.完善法律體系建設

我國是一個法制國家，只有建立健全的法律法規(guī)制度，才能夠使會計監(jiān)督得以有效實施。完善的法律體系不僅為國家執(zhí)法部門和會計師事務所創(chuàng)造良好的環(huán)境，更有利于強化會計監(jiān)督職能并且對企事業(yè)單位的法人行為進行約束。會計監(jiān)督并不是獨立存在的，它需要配合法律、法規(guī)來實施，并加大處罰力度，從而使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

2.健全內(nèi)部監(jiān)督機制

（1）所有人員職責分離

加強內(nèi)部監(jiān)督主要是要強化內(nèi)部審計的獨立性，擴大審計范圍，保證企業(yè)發(fā)生各項經(jīng)濟活動時，所有工作人員職責分離，彼此制約，實行不相容職務相分離的原則。

（2）明確財產(chǎn)清查范圍

明確財產(chǎn)清查范圍，定期對企業(yè)財產(chǎn)進行清查并且對會計資料定期審計。

（3）建立內(nèi)部自控機制

會計監(jiān)督自己是一個完整的體系，有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的區(qū)別。其中內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部的會計審計等，我們要建立內(nèi)部“自控”機制，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計資料和經(jīng)濟運動。

3.重視會計外部監(jiān)督

強化會計監(jiān)督職能，只靠會計內(nèi)部監(jiān)督是遠遠不夠的，同時應重視企業(yè)外部的會計監(jiān)督。所謂會計外部監(jiān)督，就是指企業(yè)外部的社會審計監(jiān)督和政府財政監(jiān)督。通過立法使各種外部監(jiān)督同時結(jié)合運作起來，督促企業(yè)完善會計控制。只有在建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎上，結(jié)合外部監(jiān)督，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，才能確保會計監(jiān)督的有效性。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

培養(yǎng)高素質(zhì)人才有助于加強企業(yè)會計隊伍的建設，只有在會計隊伍素質(zhì)提高的前提下，保證會計信息的真實性、合法性。由于會計工作會貫穿企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的始終，因此會計人員的整體素質(zhì)將直接影響會計工作水平的提高。提高會計人員的素質(zhì)，就要對會計人員進行培訓，多層次開展會計職業(yè)在職教育活動，其次由財政部門規(guī)劃，各地區(qū)，各部門會計統(tǒng)一培訓。與此同時，還要逐步改進和完善會計人員管理制度，形成一個有利于充分調(diào)動積極性、科學性的會計人才評價、選拔和培養(yǎng)體系。

5.強化會計主體責任

某些單位負責人錯誤的任務企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務可以由自己做主，一旦出現(xiàn)問題就找他人頂罪，推卸自己的責任，這將會直接導致會計信息失真。所以說，強化會計主體責任對于強化會計監(jiān)督職能起著舉足輕重的作用。

6.強化高層管理人員的責任

企業(yè)的高層管理人員必須對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性，及時性，合法性和完整性負責。如果有高層管理者存在會計造假行為要運用正當?shù)姆墒侄芜M行嚴重處罰，使會計工作做到有法可依，有法必依，違法必究。只有以立法為準責，嚴格要求高層管理人員，使其依法行駛職權，才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能。

7.加大社會監(jiān)督力度

社會監(jiān)督是指通過新聞媒體，社會輿論對會計師事務所監(jiān)督的經(jīng)濟活動加以審計，對違法國家會計制度的會計人員進行檢舉。通過加大社會監(jiān)督力度，可以將公司信息透明化，防范會計信息失真。

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