郭雯琳

【摘要】當(dāng)前，稅制問題已經(jīng)逐漸成為了制約我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一。為了保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，對(duì)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行改革已勢(shì)在必行。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著一定的保障作用。然而，這兩種稅種之間存在的沖突，在很大程度上影響了稅收收入在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起作用的發(fā)揮，這也代表著對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行改革已經(jīng)迫在眉睫。文章主要分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策存在的問題，并論述了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制相關(guān)政策的健全和完善。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅收改征；稅務(wù)政策

當(dāng)前，我國(guó)地方財(cái)政稅收是以營(yíng)業(yè)稅為主，這也導(dǎo)致地方財(cái)政相對(duì)比較困難。在此基礎(chǔ)上，假如將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，則不僅會(huì)對(duì)地方財(cái)力造成不利影響，也會(huì)使地方財(cái)政變得更加不充裕。要想解決這一問題，必須對(duì)稅制進(jìn)行改革，并調(diào)整稅種征收所依據(jù)的政策，以便使稅制能夠符合當(dāng)前的稅務(wù)征收要求，從而確保營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠取得一定的成功。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策存在的問題

（一）不同地區(qū)增值稅征收存在的矛盾

我國(guó)增值稅的征收主要是在銷售環(huán)節(jié)，然而隨著增值稅征收范圍的不斷擴(kuò)大，不同地區(qū)在增值稅征收方面之間產(chǎn)生了一些矛盾，特別是我國(guó)中西部地區(qū)。

我國(guó)中西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直是處于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的底端，該地區(qū)有著豐富、獨(dú)特的原材料以及極為廉價(jià)的勞動(dòng)力。但是該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻主要依靠將生產(chǎn)的半成品出售給經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，這就導(dǎo)致我國(guó)的稅源逐漸由中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，這樣不僅會(huì)使中西部地區(qū)和東部地區(qū)的財(cái)政收入差距逐漸擴(kuò)大，并且會(huì)使不同地區(qū)之間因增值稅征收產(chǎn)生矛盾，這也與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念不相符。

（二）中央與地方在財(cái)政分配方面存在不均衡現(xiàn)象

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，中央與地方在財(cái)政分配方面存在的不均衡問題一直是人們議論的話題，而該問題主要是因分稅制改革與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符所造成的。增值稅作為國(guó)家稅務(wù)局所征收的稅種，也包含于地方稅務(wù)局征收的稅種范圍，而營(yíng)業(yè)稅則不同，除了一些特殊項(xiàng)目以外，營(yíng)業(yè)稅都由地方稅務(wù)局征收。然而，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅種的監(jiān)管部分卻不同，對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管一般是由國(guó)稅完成，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅的監(jiān)管則是由地稅完成。現(xiàn)階段，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試驗(yàn)階段，稅收收入是采用回避的方式進(jìn)行分配，而營(yíng)業(yè)稅的征收還歸屬于地方稅務(wù)局。在此過程中，假如試驗(yàn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收收入出現(xiàn)缺口，則是由國(guó)家承擔(dān)。事實(shí)上，根據(jù)試驗(yàn)結(jié)果顯示，我國(guó)當(dāng)前所實(shí)施的財(cái)政措施根本不符合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施要求。

二、健全和完善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制的相關(guān)政策

（一）過渡性財(cái)政政策的健全

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策提出和實(shí)施的目標(biāo)是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，避免納稅再次出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象。然而，由試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施該政策的實(shí)際情況可知，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有的企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有被減輕，反而被增加。為了應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)增加，相關(guān)部門制定了相應(yīng)的政策對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，即過渡性財(cái)政政策。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，假如根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的企業(yè)增值稅稅負(fù)高于企業(yè)過去的稅負(fù)，那么對(duì)于超出部分的稅負(fù)，就需要國(guó)家給予一定的補(bǔ)貼，以便更好地減輕企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。過渡性財(cái)政政策的制定是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但由于該政策的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)存在問題，以至于該政策在企業(yè)中的實(shí)施一直無(wú)法取得更好的效果。為了改變這種現(xiàn)象，提高過渡性財(cái)政政策的實(shí)施效果，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)對(duì)過渡性財(cái)政政策進(jìn)行健全和完善，對(duì)該政策內(nèi)所涉及的相關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)使用不同的稅負(fù)核算標(biāo)準(zhǔn)，以便確保過渡性財(cái)政政策的實(shí)施能夠符合每個(gè)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)。比如，過渡性財(cái)政政策在服務(wù)行業(yè)中的實(shí)施要想取得一定效果，則必須要依據(jù)服務(wù)行業(yè)所包含的不同業(yè)務(wù)種類，采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)稅，并對(duì)不同服務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)過渡性財(cái)政政策的要求對(duì)服務(wù)行業(yè)增加稅負(fù)的業(yè)務(wù)給予一定的補(bǔ)貼，以便確保服務(wù)行業(yè)中過渡性財(cái)政政策的實(shí)施能夠取得更好的效果。

（二）降低稅收收入中增值稅稅收的比重

在我國(guó)稅收收入中，增值稅稅收占有極大的比重，約為整個(gè)稅收收入的50%。從不同的角度來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策起到不同的作用。

由稅收制度的健全角度而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策提高了增值稅稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起到的作用，也代表著其他稅種所起到的作用被降低；從發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收經(jīng)驗(yàn)來看，整個(gè)稅收收入中增值稅所占的最佳比重應(yīng)為25%，如果增值稅所占比重過大，則會(huì)對(duì)其他稅種的作用發(fā)揮造成極大的影響，也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施中，相關(guān)部門應(yīng)充分考慮稅收收入的比例分配，以便對(duì)中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行平衡，從而確保稅收收入能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更好的作用。

當(dāng)?shù)胤秸霈F(xiàn)稅收收入減少這一現(xiàn)象的時(shí)候，中央財(cái)政部門應(yīng)從全局角度考慮，對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行調(diào)整，以便使稅收收入的比例分配能夠更加合理，稅種稅負(fù)能夠更加均衡，從而確保營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策的實(shí)施能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中真正發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)的過程，也是對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行完善的有效方法，而且這一政策的實(shí)施在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面有著至關(guān)重要的作用。因此，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施過程中，應(yīng)對(duì)稅收收入的比例分配進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，并加大稅收征收的力度，以便保證在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策能夠發(fā)揮更大的作用。

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