李夢欣

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新經(jīng)濟(jì)時(shí)代從“以票控稅”到“信息管稅”的轉(zhuǎn)變

李夢欣

摘要：從新經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要特征來看，信息化、全球化及網(wǎng)絡(luò)化速度日益加快，在全程電子商務(wù)的今天，基于迅捷化需求，電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生。本文旨在對我國電子發(fā)票目前的發(fā)展進(jìn)程、優(yōu)勢、制約因素進(jìn)行分析，借鑒國外成功推廣電子發(fā)票的經(jīng)驗(yàn)，對我國電子發(fā)票的發(fā)展提供對策及建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；優(yōu)勢；制約因素；建議

一、電子發(fā)票的概念及交易方式

電子發(fā)票同普通紙質(zhì)發(fā)票一樣，由稅務(wù)局以統(tǒng)一發(fā)放的形式提供商家使用，發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一防偽技術(shù)，其發(fā)行模式主要包括兩種：其一是通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具電子增值稅普通發(fā)票；其二是通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具電子增值稅普通發(fā)票。在我國電商領(lǐng)域，第二種模式的應(yīng)用更為廣泛。

進(jìn)入21世紀(jì)，全球電子商務(wù)發(fā)展迅速的國家和地區(qū)，均在加快“電子發(fā)票”的應(yīng)用進(jìn)程，從發(fā)展較為快速的歐盟來看，電子發(fā)票的交易方式主要包括B2B、B2G、G2B、G2C、B2C、C2C等模式。B2B（Business to Business）是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)，交易金額大，范圍廣，操作比較規(guī)范。B2G（Business to Government）是企業(yè)與政府之間的電子商務(wù)，主要應(yīng)用于國稅局、地稅局及海關(guān)報(bào)稅平臺(tái)。G2B（Government to Business）是政府與企業(yè)之間的電子商務(wù)，主要運(yùn)用于電子采購與招標(biāo)、電子化報(bào)稅、電子證照辦理與審批、相關(guān)政策發(fā)布、提供咨詢服務(wù)等。G2C（Government to Consumer）是政府與公眾之間的電子商務(wù)，主要的應(yīng)用于公眾信息服務(wù)、電子身份認(rèn)證、電子稅務(wù)、電子社會(huì)保障服務(wù)等。B2C（Business to Consumer）是企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，該模式以網(wǎng)絡(luò)為依托，不通過中間機(jī)構(gòu)直接進(jìn)行在線銷售活動(dòng)。C2C（Consumer to consumer）是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，淘寶即是該種模式的應(yīng)用平臺(tái)。

二、我國電子發(fā)票發(fā)展進(jìn)程

我國電子發(fā)票發(fā)展進(jìn)程遠(yuǎn)低于國際水平，我國電子發(fā)票的推廣進(jìn)程起源于2009年，國家稅務(wù)總局推出“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)開具”的新思路，一系列政策法規(guī)及《電子發(fā)票藍(lán)皮書》將電子發(fā)票推上軌道。2012年我國在北京、深圳、廣州等22個(gè)省市開展電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，希望通過電子發(fā)票的推廣為我國未來的電子商務(wù)奠定基礎(chǔ)。2013年6月27日，京東商城宣布電子發(fā)票系統(tǒng)正式上線，并開出了中國電子商務(wù)領(lǐng)域首張電子發(fā)票。2014年6月27日，中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司與北京市國稅局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)正式對接，成功接收了國內(nèi)第一張以電子化方式入賬的電子發(fā)票。2015年11月，國稅總局發(fā)布《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》，將增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推向全國，并明確電子發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同；2015年12月，財(cái)政部、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，明確電子會(huì)計(jì)檔案可作為合法的會(huì)計(jì)檔案。2016年電子發(fā)票第三次登上兩會(huì)舞臺(tái)，蘇寧董事長張近東再次提出：發(fā)票的電子化不僅關(guān)乎企業(yè)運(yùn)營成本的計(jì)量，也是國家‘綠色發(fā)展’理念的題中之義，更是我國順應(yīng)國際電子發(fā)票應(yīng)用進(jìn)程的大勢所趨。

三、電子發(fā)票的優(yōu)勢及制約電子發(fā)票發(fā)展的因素分析

（一）電子發(fā)票的優(yōu)勢

1.電子發(fā)票的推廣帶來諸多經(jīng)濟(jì)效益

對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在電子商務(wù)快速發(fā)展的情況下，網(wǎng)上無紙化交易程度較高，很多購銷合同、訂單等銷售憑證多以電子形式備存，這些數(shù)據(jù)被篡改的可能性較大。隨著電子發(fā)票的廣泛性推廣，在電子管理系統(tǒng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)查詢納稅人的真實(shí)經(jīng)營信息，比如電子稅務(wù)登記信息中會(huì)列明納稅人貨物的進(jìn)出庫數(shù)量，類型，從而對貨物信息進(jìn)行更明確的監(jiān)管；加之電子發(fā)票的防偽程度更高，稅務(wù)機(jī)關(guān)可有效改善現(xiàn)如今的票據(jù)失真的問題，提高監(jiān)管效果，減少了國家稅收收入的流失；最后是通過電子發(fā)票進(jìn)行的信息化管理，可以使國家工商稅務(wù)等不同部門通力協(xié)作，共享信息，提高信息的利用程度，保障會(huì)計(jì)稅務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，提高各機(jī)關(guān)的管理水平。

對于企業(yè)而言，在企業(yè)開具大量紙質(zhì)發(fā)票的同時(shí)，引發(fā)的成本居高不下，這其中包括直接印刷成本，人工保管快遞成本等。而電子發(fā)票采用電子存儲(chǔ)形式，大幅度降低了企業(yè)的間接管理成本，成本尚且不足紙質(zhì)發(fā)票的1/20，2016年全國“兩會(huì)”期間，蘇寧董事長張近東表示，如果在全國范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票，一年約可以節(jié)約2000億張紙質(zhì)發(fā)票，節(jié)約4000多億剛性運(yùn)營成本，減少砍伐約86萬棵成年樹木。其次由于納稅過程的簡化，企業(yè)將減少往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的通勤需求和人力成本，減少碳排放，因此電子發(fā)票的推廣，可以大幅度推動(dòng)全社會(huì)綠色、環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境的建立。

對于消費(fèi)者而言，首先電子發(fā)票的推廣降低了企業(yè)的人力資源及物耗成本，對于企業(yè)而言更加快捷便利，那樣企業(yè)與現(xiàn)在相比更愿意為消費(fèi)者提供銷售發(fā)票，為消費(fèi)者的利益提供保護(hù)；其次消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)能夠在較短時(shí)間內(nèi)獲得發(fā)票信息，隨時(shí)可以進(jìn)行查看，無需保存，降低了發(fā)票丟失后的風(fēng)險(xiǎn)；最后個(gè)人消費(fèi)電子發(fā)票采用了“后附碼”的發(fā)票管理模式，加密防偽程度更高，不容易被造假，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)交易過程中的誠信信用體系的建立。

2.從“以票控稅”到“信息管稅”轉(zhuǎn)變，引發(fā)管理創(chuàng)新

對稅務(wù)等機(jī)關(guān)而言，電子發(fā)票的進(jìn)一步推廣是實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行為的重要舉措，是對電子稅務(wù)稽查的進(jìn)一步規(guī)范與完善。首先推行電子發(fā)票免除了納稅人一系列的流程，簡化發(fā)票的流轉(zhuǎn)，不需要再進(jìn)行領(lǐng)購、驗(yàn)票、認(rèn)證等，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)效率，并且由于流程的簡便，可釋放部分機(jī)關(guān)工作人員，可達(dá)到政府簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)的目的。其次隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，從長遠(yuǎn)角度來看，政府管理模式必然朝著信息化方向加速發(fā)展，通過互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)的結(jié)合，利用電子發(fā)票可以有效形成事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)管的有效機(jī)制。電子發(fā)票中的數(shù)據(jù)客觀準(zhǔn)確，防偽程度較高，夯實(shí)我國的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，是國民經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)的具體體現(xiàn)，為我國其他經(jīng)濟(jì)政策的制定與實(shí)施提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

對于企業(yè)運(yùn)作而言，通過電子發(fā)票這些信息化手段，將會(huì)對企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)營起到巨大的促進(jìn)作用。以蘇寧為例，該企業(yè)一直致力于推進(jìn)電子發(fā)票在電商領(lǐng)域的普及應(yīng)用，不僅在逐步實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)發(fā)票電子化，而且在發(fā)票的整個(gè)流通環(huán)節(jié)均進(jìn)行信息化控制，以電子憑證的方式實(shí)現(xiàn)發(fā)票的開具、取得、保管及查驗(yàn)。這些方法的實(shí)施，讓蘇寧對產(chǎn)品管理能夠全程控制與追溯，更快地進(jìn)行產(chǎn)品信息的收集與分析，進(jìn)行精確的納稅評估、下一階段銷售計(jì)劃的確立以及內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)我國的電子商務(wù)生態(tài)圈正在逐步構(gòu)建過程中，網(wǎng)絡(luò)將覆蓋人們的工作、生活、社交等活動(dòng)，網(wǎng)絡(luò)的滲透力和影響力超乎想象，而電子發(fā)票的應(yīng)勢而出，虛假營銷將因稅收杠桿空間被大幅擠壓，這正是對電子商務(wù)整體大環(huán)境的良性引導(dǎo)，有助于營造可信的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）制約電子發(fā)票發(fā)展進(jìn)程的關(guān)鍵因素

1.試點(diǎn)區(qū)域各自為政，各地平臺(tái)互連互通性不強(qiáng)

目前，電子發(fā)票的主動(dòng)權(quán)還掌握在地方政府手中，而由于各地發(fā)展的不同，各地對電子發(fā)票的推廣力度不盡相同。四川省稅務(wù)局在被納入電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)時(shí)曾經(jīng)表示，電子發(fā)票的廣泛應(yīng)用需要政策法規(guī)、硬件軟件各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)一支持，工程浩大，因此一時(shí)間難以廣泛推廣。而相對電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的地方，則又是一種別樣場景。其次在電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票并存的階段，電子發(fā)票存在著查驗(yàn)平臺(tái)分散，應(yīng)用范圍局限的問題，各試點(diǎn)區(qū)域電子發(fā)票系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，標(biāo)準(zhǔn)并不完全統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口尚不存在，異地流轉(zhuǎn)性較差，電子發(fā)票陷入“信息孤島”的局面。

2.相關(guān)政策措施扶持力度有待加強(qiáng)

自2015年12月1日起，消費(fèi)者可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相通，這意味著電子發(fā)票可以報(bào)銷入賬，這一舉措將在很大程度促進(jìn)電子發(fā)票的推廣。但我們要關(guān)注的是電子發(fā)票作為報(bào)銷憑證的具體流程并沒有確定，一系列的配套措施還沒有出臺(tái)，實(shí)際操作中還存在很大的盲區(qū)，企業(yè)只能退而求其次，影響了電子發(fā)票的應(yīng)用價(jià)值。其次相關(guān)監(jiān)管部門配套措施扶持力度不足，企業(yè)使用電子發(fā)票，意味著要對現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行更新?lián)Q代，需要更為多樣化的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，這些成本由于企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)不同而不同，但相關(guān)部門對此并沒有明確的鼓勵(lì)政策和扶持制度，這將影響企業(yè)使用電子發(fā)票的積極性。

四、結(jié)論與建議

（一）對電子發(fā)票的應(yīng)用進(jìn)行全國性的統(tǒng)籌規(guī)劃

歐盟委員會(huì)于2007年成立工作小組，統(tǒng)籌規(guī)劃歐盟所有國家的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，制定了EEI評估框架，并在2013年出臺(tái)了歐盟公共采購電子發(fā)票指令的草案。此舉對于我國電子發(fā)票的推廣同樣適用，應(yīng)成立一個(gè)國家級的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全國性的統(tǒng)籌規(guī)劃，著重推進(jìn)電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)制定、電子發(fā)票統(tǒng)一平臺(tái)建設(shè)和電子發(fā)票市場準(zhǔn)入三大方面的工作。如在稅收征管制度進(jìn)一步規(guī)范和明確，電子發(fā)票開具資格的如何認(rèn)定、稅源如何歸屬、發(fā)票報(bào)銷流程如何確定、以及電子數(shù)據(jù)的安全性如何提高等。該機(jī)構(gòu)可由發(fā)改委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部、國家工商總局、國家質(zhì)檢總局、海關(guān)總署、中國人民銀行等部委指定相關(guān)部門和人員參加。

（二）構(gòu)建全國性的電子發(fā)票平臺(tái)

較早推行電子發(fā)票的歐盟為了更好的實(shí)現(xiàn)納稅人信息的共享性，建立了覆蓋全歐的增值稅信息交換系統(tǒng)（VIES），這點(diǎn)很值得我國進(jìn)行借鑒，借此解決我國電子發(fā)票目前存在的“信息孤島”問題。但要承認(rèn)的是我國各試點(diǎn)區(qū)域尚在進(jìn)行之中，全國性的電子發(fā)票平臺(tái)的建立不可操之過急，但各地系統(tǒng)可以先進(jìn)行整合，設(shè)立更大區(qū)域性的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全國標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的目的。在具體的電子發(fā)票系統(tǒng)建設(shè)和推廣過程中，相關(guān)部門還應(yīng)注意平臺(tái)運(yùn)營商的良性競爭，促進(jìn)市場需求的進(jìn)一步滿足，更好的促進(jìn)電子發(fā)票產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）