董秋芬

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醫(yī)院新會計(jì)制度下成本管理的探討

董秋芬

摘要：隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全方位的推進(jìn)了醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革。隨著改革的推進(jìn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營環(huán)境也隨之改變，舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》漸漸地顯露出了弊端。為了國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的有序發(fā)展，加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)管理工作，新《醫(yī)院會計(jì)制度》隨之而出。新《醫(yī)院會計(jì)制度》里分析了原制度的弊端，本文以原會計(jì)制度的弊端為切入點(diǎn)，以促進(jìn)國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，對新會計(jì)制度下的成本管理進(jìn)行深入探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新會計(jì)制度；成本管理

20世紀(jì)末，國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生體制在三個方面進(jìn)行了改革：第一點(diǎn)是大量醫(yī)院向市場開展業(yè)務(wù)活動；然后醫(yī)院在其內(nèi)部進(jìn)行了分配多樣化的整頓；最后改變的是個醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方式。1998年財(cái)務(wù)部和衛(wèi)生部為了更好的規(guī)范了各個醫(yī)院在轉(zhuǎn)軌初期的會計(jì)管理工作，頒發(fā)了《醫(yī)院會計(jì)制度》，該制度頒發(fā)之后，對醫(yī)院會計(jì)管理工作在很長一段時(shí)間內(nèi)起到了重要作用。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1998版的《醫(yī)院會計(jì)制度》的弊端逐漸顯露出來。2010年12月財(cái)政部聯(lián)合衛(wèi)生部以1998版《醫(yī)院會計(jì)制度》為藍(lán)本，印發(fā)了新《醫(yī)院會計(jì)制度》，并于2012年1月1日其，開始在全國范圍內(nèi)正是實(shí)施。

一、原醫(yī)院會計(jì)體制存在的問題

（一）不健全的成本管理方式

醫(yī)院在日常的經(jīng)營過程中，政府常常會分配一些指令性任務(wù)、醫(yī)療支援救助或者其他一些突發(fā)事件等，有時(shí)也會根據(jù)國家政策的變化而改變，在發(fā)生醫(yī)療糾紛對患者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)惹闆r，醫(yī)院都需要付出一筆不小的開支。而醫(yī)院用原醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行管理時(shí)，沒有正確的進(jìn)行管理，而是將這些支出加在成本當(dāng)中，使醫(yī)院成本管理經(jīng)常對不上賬目，同時(shí)也不能作為醫(yī)院與醫(yī)院之間比較的可靠依據(jù)。

（二）不科學(xué)的成本管理方法

在1998年出版的醫(yī)院會計(jì)制度中，醫(yī)院的成本管理由醫(yī)療成本管理和藥品成本管理組成，使醫(yī)藥產(chǎn)品的市場價(jià)格得到了一定程度上的提升。但是，原醫(yī)院會計(jì)制度里包括了直接成本和間接成本，間接成本由醫(yī)院行政部門、后勤部門以及其他部門因進(jìn)行管理活動所產(chǎn)生的費(fèi)用構(gòu)成，而間接成本是按部門人員的配備和比例來分配的，這樣醫(yī)院管理成本水平的高低就不能真實(shí)的反映出來，同時(shí)也使成本管理、控制的難度大大的增加了。

二、新舊醫(yī)院會計(jì)體制成本管理的差異

（一）成本管理體系體現(xiàn)的差異

原醫(yī)院會計(jì)制度體系中只包括了醫(yī)療成本和醫(yī)藥成本，沒有加入醫(yī)院的人員成本，使原醫(yī)院會計(jì)體制體系中的內(nèi)容不健全。而在新的醫(yī)院會計(jì)體制中，第一點(diǎn)就是將人員成本加入到醫(yī)院成本管理系統(tǒng)中，這是對醫(yī)院職工所付出的辛苦的肯定，同時(shí)使醫(yī)院的成本管理更加的全面，科學(xué)和準(zhǔn)確。

（二）藥品成本體現(xiàn)出的差價(jià)

以藥品的售價(jià)為依據(jù)對藥品的成本進(jìn)行管理的原醫(yī)院會計(jì)體制中，是以管理費(fèi)用、采購費(fèi)用及銷售之間的差價(jià)組成的藥品支出費(fèi)用。而新新醫(yī)院會計(jì)制度中以其進(jìn)價(jià)為依據(jù)管理藥品的成本管理。另外，新醫(yī)院會計(jì)體制中現(xiàn)在采用加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法或者先進(jìn)先出法來計(jì)算藥品的實(shí)際成本。這樣一來，醫(yī)院內(nèi)部的一些不實(shí)賬目得以消失，使藥品的成本管理工作做得更好。

（三）收支管理體現(xiàn)出的差價(jià)

在原醫(yī)院會計(jì)制度下，包括藥品收入、進(jìn)銷差價(jià)、醫(yī)療收入、醫(yī)療支出、藥品支出等等的成本管理科目在進(jìn)行成本管理時(shí)，支出就包括了成本和費(fèi)用，使成本和費(fèi)用雜亂的混在一起，從而使醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格不能準(zhǔn)確的定位。在新醫(yī)院會計(jì)體制頒布后，取消“藥品收入”作為獨(dú)立成本管理的地位并且納入到了“醫(yī)療收效”中，建設(shè)更加科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的醫(yī)院成本管理。

三、醫(yī)院做好新會計(jì)體制的措施

（一）加強(qiáng)醫(yī)院工作人員的素質(zhì)

醫(yī)院新會計(jì)制度整理了原制度中一些不正確的科目分類，完善了其中一些內(nèi)容的定義，使醫(yī)院成本管理的準(zhǔn)確度大大的提高了，完善了醫(yī)院管理制度。例如，在新醫(yī)院會計(jì)制度中，醫(yī)院下調(diào)到了百分之二至百分之四的應(yīng)收賬款壞款準(zhǔn)備金，并且增加了一千至一千五百元的固定的認(rèn)定價(jià)格。另外，新醫(yī)院會計(jì)制度也增加或減少一些會計(jì)科目。比如，新醫(yī)院會計(jì)制度就專門增加了管理要求極其嚴(yán)格的“科教項(xiàng)目”來反應(yīng)醫(yī)院因承接教學(xué)科研項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用。

因此醫(yī)院應(yīng)該對會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)制度的培訓(xùn)。在新醫(yī)院會計(jì)制度頒布后，很多機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了針對性的會計(jì)制度的培訓(xùn)，醫(yī)院可以有計(jì)劃的派遣人員來進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)培訓(xùn)人員對會計(jì)體制的了解。另外，醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)行一些會計(jì)軟件的培訓(xùn)，更換掉不適合新醫(yī)院會計(jì)制度的軟件，選擇使用更先進(jìn)、更適合的軟件。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理制度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度、完善內(nèi)部系統(tǒng)是醫(yī)院做好新醫(yī)院會計(jì)制度下成本工作的首要任務(wù)。在新醫(yī)院會計(jì)制度中，要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管職責(zé)更加嚴(yán)格。例如，在新醫(yī)院會計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)該就全面、系統(tǒng)的監(jiān)督預(yù)算、收支、負(fù)債等各個方面的財(cái)會行為。因此，建立健全的醫(yī)院內(nèi)控體系、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管力度在新醫(yī)院會計(jì)制度中是核心的所在。另外，醫(yī)院要嚴(yán)格遵守新醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行對外投資，使我國國有資產(chǎn)得以穩(wěn)定增長。

（三）成本管理詳細(xì)化

臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類等在新醫(yī)院會計(jì)制度重新被劃分開，所以，醫(yī)院應(yīng)該重新進(jìn)行部門的分類來配合新醫(yī)院會計(jì)制度。另外醫(yī)院還應(yīng)該更加明確的調(diào)整科室的分?jǐn)偟燃墶Ｐ箩t(yī)院會計(jì)制度中認(rèn)為，在細(xì)化成本管理方面具有絕大優(yōu)勢的是三級分?jǐn)偡绞?，因此，三級分?jǐn)偡绞皆诳剖艺{(diào)整時(shí)應(yīng)該加以重視。新醫(yī)院會計(jì)制度不僅對科室成本進(jìn)進(jìn)行了細(xì)分，因此，為了適應(yīng)新制度的變化做好新醫(yī)院會計(jì)制度下成本管理的工作，醫(yī)院應(yīng)該積極調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，努力探索成本管理細(xì)化之道。

（四）加強(qiáng)信會計(jì)息化的建設(shè)

根據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度，醫(yī)院應(yīng)該重新建立與新會計(jì)制度想適應(yīng)的業(yè)務(wù)管理流程、會計(jì)成本核算流程以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且，使用與新會計(jì)制度相匹配的的財(cái)務(wù)軟件。建設(shè)會計(jì)信息化體系是醫(yī)院一項(xiàng)長期的、龐大的項(xiàng)目，目前，國內(nèi)許多醫(yī)院還是使用老版本核算階段的軟件，使預(yù)測、決策、規(guī)劃以及控制等不能加以利用，因此，國外會計(jì)信息化體系建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)是國內(nèi)各大醫(yī)院應(yīng)該學(xué)習(xí)的，并且形成自己獨(dú)特的體系，這是醫(yī)院加快會計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵所在。

總結(jié)：新醫(yī)院會計(jì)制度中成本管理的相關(guān)規(guī)定各個醫(yī)院必須高度重視、嚴(yán)格遵守，并根據(jù)1998年頒布的醫(yī)院會計(jì)制度中的弊端，采取有效措施，讓醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)控監(jiān)管制度，細(xì)化成本管理，提高工作人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，醫(yī)院根據(jù)新會計(jì)制度，成本管理工作得以順利開展，從而使我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到更好的發(fā)展。

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（作者單位：紹興市第七人民醫(yī)院）