中華女子學(xué)院會計系 曾希

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營改增對小微企業(yè)的影響

中華女子學(xué)院會計系 曾希

摘 要：從2016年5月1日起，我國全面推行營改增稅制，至此，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。營業(yè)稅改增值稅作為國家當(dāng)前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，對促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展意義重大。小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，營改增對我國小微企業(yè)的健康發(fā)展有很大影響。本文將從小微企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合稅制改革分析說明營改增對我國小微企業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：營改增 小微企業(yè)

1 小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

小微企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了半壁江山，為人們提供了大量的就業(yè)機會。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2015年全國新登記企業(yè)443.9萬戶，其中96%屬于小微企業(yè)，可見小微企業(yè)已是市場主體的絕大多數(shù)，其發(fā)展極大地關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的良好運行。

1.1 稅負(fù)重，成本高

我國的小微企業(yè)需要繳納的稅費有很多，包括：增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費附加等。中國家庭金融調(diào)查與研究中心今年發(fā)布的《小微企業(yè)稅收政策研究報告》顯示，2014年我國法人小微企業(yè)納稅額總額為23599億元，占國家稅收總額比重的19.8%。同時小微企業(yè)還要負(fù)擔(dān)增長的房租、勞動力成本和各種行政收費，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營成本提高，獲得的利潤較低，從納稅額在年營業(yè)收入和利潤中所占的比重來看，小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)甚至超過了上市公司。

1.2 融資難，抗風(fēng)險能力弱

小微企業(yè)“融資難、融資貴”一直以來都是廣受關(guān)注的話題。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國7000多萬的小微企業(yè)中近90%的融資需求無法得到滿足，占全國企業(yè)總數(shù)超過90%的小微企業(yè)從銀行獲得的貸款只占15%。大量的資金缺口無法補足。同時由于小微企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部管理松散，自身能力較弱，在日益激烈的市場競爭中虧損比重不斷上升，盈利的小微企業(yè)比重從78.2%下降至49.0%。即使國家大力扶持和鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，每年也有近千萬的小微企業(yè)退出市場。

1.3 起步難，發(fā)展?jié)摿θ?/p>

小微企業(yè)起步時期通常資金不足，很難有技術(shù)創(chuàng)新、人才引進(jìn)，其產(chǎn)品也多為低價格、低附加值的初級加工品，無法與市場上的大企業(yè)競爭，很難打入市場。同時小微企業(yè)財務(wù)不規(guī)范、實力弱、投資風(fēng)險高，往往無法得到正規(guī)金融機構(gòu)的貸款支持，而民間融資成本較高，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的升級的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致其掙扎在大量同質(zhì)化的產(chǎn)品競爭中，擴大發(fā)展困難重重。

2 營改增對小微企業(yè)的影響

增值稅是我國最大的稅種，占全國稅收收入的25%以上，因其以商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額為征稅依據(jù)，有效地避免了重復(fù)征稅。全面實行營業(yè)稅改增值稅擴大了增值稅的現(xiàn)行范圍，充分體現(xiàn)了稅收效率原則，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，解決了兩套稅制并行帶來的問題。

根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元），或從事批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元），在“營改增”后又將提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）的納入小規(guī)模納稅人，并采用簡易征收的辦法，增值稅不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，直接統(tǒng)一為3%的征收率，這為小微企業(yè)帶來了顯而易見的稅收優(yōu)惠。

例如，一家年營業(yè)額為20萬元從事服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)，在“營改增”前的稅費征收的標(biāo)準(zhǔn)下， 營業(yè)稅率是5%，則應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為20×5%=1萬元，相應(yīng)的繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為10000×（7%+3%）=1000元，合計11000元，而“營改增”后，應(yīng)納增值稅為200000×3%÷（1+3%）=5825.24元，同樣應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為5825.24×（7%+3%）=582.52元，合計6407.76，可見在“營改增”后企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)額明顯降低，具體為4592.24元，降低率為4592.24÷11000=41.7%。

除此以外，國家稅務(wù)總局公告2014年第57號出臺，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。在營改增后，繼續(xù)享有免征增值稅的優(yōu)惠。例如，一家月銷售額為3萬元的企業(yè)，免稅后一個月可少納稅900元（3萬元×3%），一年則10800元，而小微企業(yè)的利潤微薄，假設(shè)為10%的利潤率，一個月的利潤為3000元，原繳納的稅額占利潤的30%，減免的10800元對于這類小微企業(yè)來說已是一筆不小的收入。

總而言之，營改增后，小規(guī)模納稅人由原來5%的營業(yè)稅稅額降為3%的增值稅稅率，納稅額減少了40%左右，確實減輕了小微企業(yè)的稅收壓力。小微企業(yè)可以利用這減免的稅額作為發(fā)展資金，進(jìn)行設(shè)備更新，產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新，擴大市場份額，拓寬企業(yè)生存空間。同時，營改增后增值稅一般納稅人外購服務(wù)可作為進(jìn)項稅額抵扣，促使企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包，擴大了小微企業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3 建議

3.1 加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立內(nèi)部管理制度

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是發(fā)展的保證，小微企業(yè)一般內(nèi)部管理松散，沒有完善的企業(yè)規(guī)章制度，這不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。無論企業(yè)規(guī)模大小，人員多少，都要盡量完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，可以從簡單的門市部或人事部的設(shè)立開始，隨著企業(yè)的發(fā)展設(shè)計，尤其要注意將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離控制，明確職責(zé)權(quán)限，相互制衡。企業(yè)只有確保內(nèi)部運營平穩(wěn)健康，才能推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，才能進(jìn)一步擴大經(jīng)營規(guī)模、提高企業(yè)運營效率、增加企業(yè)利潤提供可能。

3.2 建立財務(wù)會計核算體系，提高員工素質(zhì)

小微企業(yè)通常沒有完整規(guī)范的會計核算體系和財務(wù)管理制度，這使得企業(yè)財務(wù)較為紊亂，不能隨時掌握企業(yè)資金流轉(zhuǎn)及財務(wù)狀況。因此，企業(yè)要盡力建立財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)稅法法律法規(guī)建立賬簿，選擇相應(yīng)的核算方法，即使不能像大企業(yè)那般完善細(xì)致，也要堅持記錄核算。同時要聘請一些具有專業(yè)資格的會計人員對企業(yè)財務(wù)會計進(jìn)行規(guī)范審計，并加強對稅法法律、職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，提高人員素質(zhì)，降低財務(wù)風(fēng)險。

3.3 加大稅收優(yōu)惠范圍及幅度

盡管“營改增”政策實行范圍不斷擴大，但實際中還是有很多小微企業(yè)并沒有享受到實際的優(yōu)惠，甚至有一些企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)還有些加重。因此，應(yīng)該在目前的基礎(chǔ)上擴大受益企業(yè)，同時，在結(jié)構(gòu)性減稅的環(huán)境下增加一些直接優(yōu)惠，如在“營改增”的政策下，進(jìn)一步提高小微企業(yè)及個人的增值稅起征點，降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)以便進(jìn)項稅抵扣。同時，要積極進(jìn)行小微企業(yè)調(diào)研，針對其現(xiàn)狀進(jìn)一步改進(jìn)對策，并加大相關(guān)的財政扶持和補貼力度，使得小微企業(yè)獲得看得到的優(yōu)惠減負(fù)。

3.4 增加進(jìn)項稅抵扣項目，建立小微企業(yè)稅法體系

小微企業(yè)的稅收管理區(qū)別于中大型企業(yè)，可以建立專門的小微企業(yè)稅收體系，提高其依法納稅的水平及有關(guān)部門的征管效率。小微企業(yè)的應(yīng)交稅費與其能抵扣的項目相關(guān)，營改增后小規(guī)模納稅人一律不進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，這樣縱然便于征收，但也加大了稅收負(fù)擔(dān)。若降低一般納稅人的評定標(biāo)準(zhǔn)，將更多的小微企業(yè)納入一般納稅人，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，并繼續(xù)擴大進(jìn)項稅抵扣范圍，則能更進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅收。

參考文獻(xiàn)

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［5］ 姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險管理研究［J］.經(jīng)濟界，2015 （01）.

中圖分類號：F273

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-053-02

作者簡介：曾希（1995-），女，湖南人，中華女子學(xué)院管理學(xué)院2013級會計專業(yè)，主要從事財務(wù)會計及管理方面的研究。